拋棄繼承及代位繼承在遺產稅扣除額之計算之不同比較
鄭宏輝 會計師
[分析]
由以下的稅務新聞稿可以得知:
- 代位繼承的遺產稅扣除額＝ 代位繼承人數*遺產稅扣除額(民國109年之金額為NTD 500,000元)
- 拋棄繼承的遺產稅扣除額＝ 拋棄繼承前之繼承人人數* 遺產稅扣除額
[新聞之一]
代位繼承之遺產稅扣除額計算方式
財政部中區國稅局表示，如被繼承人往生前，其子女已先其死亡，而由多名孫子女「代位繼承」，無論人數多寡，於計算遺產淨額時，均可依法減除其扣除額。
該局指出，所謂「代位繼承」依民法第1140條規定，係指同法第1138條所定第一順序繼承人，有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分，代位繼承人仍不失為民法第1138條第1款規定之第一順序繼承人，得享有遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定之扣除額，該扣除額自103年1月1日起調整為每人500,000元。
該局舉例說明，甲君在108年3月1日死亡，繼承人為其子乙君，惟乙君前於106年2月2日死亡，遺有3名成年子女，依據民法第1140條代位繼承規定，由乙君之直系血親卑親屬3人代位繼承其應繼分，並自遺產總額扣除直系血親卑親屬扣除額，是甲君之繼承人為乙君所遺子女3人，直系血親卑親屬扣除額為1,500,000元（3人*每人500,000元）。
該局特別提醒納稅義務人，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除50萬元，其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。但親等近者如有拋棄繼承改由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限，此與而代位繼承無論人數多寡，均得自遺產總額扣除計算遺產淨額，法令規定上有所不同，請繼承人申報時多加留意。
民眾如尚有疑問，可撥免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。
提供單位：審查二科李惠玲
電話：04-23051111轉2227
更新日期：109-08-14
[新聞之二]
財政部９９０４０７新聞稿
第一順位繼承人全部拋棄繼承，而由次親等卑親屬繼承時，扣除額仍是以各第一順位繼承人原得扣除之數額為限
財政部臺灣省北區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除40萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣40萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。另依遺產及贈與稅法第12條之1第1項第4款規定，被繼承人之配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母扣除額、喪葬費扣除額及殘障特別扣除額應隨消費者物價指數調整，故依財政部95年12月27日公告「96年發生之繼承或贈與案件，應適用遺產及贈與稅法第12條之1第1項各款所列之金額」，現行直系血親卑親屬遺產扣除額已調整為每人45萬元，有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。
該局舉例說明：被繼承人如遺有5名子女均拋棄繼承，雖由其成年孫子女8名繼承，惟其可扣除數額應以其5名子女繼承之原得扣除數額為限，亦即可扣除數額仍為225萬元；承上例情形，若僅由其成年孫子女3名繼承時，則其可扣除數額為實際得扣除數額，亦即可扣除數額為135萬元。
該局進一步說明，因被繼承人之子女全部拋棄繼承而由孫子女繼承時，扣除額的金額是以子女拋棄前原來可以扣除的數額為限，所以孫子女繼承時，扣除額並不因孫子女之人數增加而增加，該局特別籲請納稅義務人注意並釐清觀念，以免申報錯誤。
[新聞之三]
財政部1010427新聞稿
代位繼承與拋棄繼承之遺產稅扣除額不同
財政部高雄市國稅局表示：為避免親等近者藉拋棄繼承由次親等卑親屬繼承方式，增加繼承人扣除額，以規避遺產稅，遺產及贈與稅法規定，若第一順位之繼承人，其親等近者均拋棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承，直系血親卑親屬扣除額，仍以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。
該局說明，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除45萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。
該局進一步指出，民法第1140條所稱「代位繼承」，係指同法第1138條所定第一順序繼承人（亦即被繼承人之直系血親卑親屬），有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分；參照財政部72年10月3日台財稅第36963號函釋，遺產稅代位繼承案件，代位繼承人不失為民法第1138條第1款規定之第一順序繼承人，得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第2款之扣除規定，即無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。
該局舉例說明，被繼承人甲君有3位子女，長子Ａ君於99年過世，遺有2位子女，嗣甲君於101年初死亡，則甲君的2位子女與2名孫子女（代位繼承人）得享有遺產稅扣除額共計180萬元（每人45萬元×4人），若子女與孫子女中有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元；又另一位被繼承人乙君於101年初死亡，其遺有3位子女皆拋棄繼承，改由5位未成年孫子女繼承，扣除額則為原來3位子女繼承得扣除數額之135萬元（每人45萬元×3人）為限。
[拋棄繼承狀範例]
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家事聲請狀 |
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案號 |
年度 字第 號 |
承辦股別 |
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訴訟標的 金額或價額 |
新臺幣 元 |
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稱謂 |
姓名或名稱 |
依序填寫：國民身分證統一編號或營利事業統一編號、性別、出生年月日、職業、住居所、就業處所、公務所、事務所或營業所、郵遞區號、電話、傳真、電子郵件位址、指定送達代收人及其送達處所。 |
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聲請人 |
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國民身分證統一編號（或營利事業統一編號）：
性別：男／女 生日： 職業： 住：
郵遞區號： 電話： 傳真： 電子郵件位址：
送達代收人： 送達處所：
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聲請人 (兼法定代理人) |
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國民身分證統一編號（或營利事業統一編號）：
性別：男／女 生日： 職業： 住：
郵遞區號： 電話： 傳真： 電子郵件位址：
送達代收人： 送達處所： 註：聲請人為1人以上，應全部記載；如有未成年者，應記載其法定代理人；法定代理人亦為聲請人時，記載如左示 |
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為聲請拋棄繼承權，請准予備查事： |
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聲請人為被繼承人 （生日： 、身分證字號： ） |
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之合法繼承人，於民國 年 月 日上（下）午 時 分知悉被繼 |
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承人於民國 年 月 日死亡，聲請人自願拋棄繼承權，除分別通 |
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知其他繼承人外，爰依法檢陳被繼承人□死亡證明書□除戶戶籍謄本一份 |
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、聲請人戶籍謄本 份、繼承系統表、印鑑證明、繼承權拋棄通知書收據 |
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等，具狀聲明拋棄繼承權，請准予備查。 |
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此 致 |
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臺灣xx地方法院家事法庭 公鑒 |
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證物名稱 及件數 |
一、□死亡證明書□除戶戶籍謄本 件。 二、戶籍謄本 件。 三、（全部聲請人）印鑑證明 件。 四、繼承系統表、繼承權拋棄通知書收據各乙件。 |
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中華民國 年 月 日 具狀人 簽名蓋章 撰狀人 簽名蓋章 |
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