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三角貿易營業稅申報實務

鄭宏輝 會計師

[稅務實務規定]

營業人接受國外客戶訂購貨物後，轉向第三國供應商訂貨並由該供應商直接對上開國外客戶交貨者，營業稅如何申報?

該經營三角貿易之營業人按收付信用狀之差額，視為佣金或手續費收入，並依照營業稅法第7條第2款規定，適用零稅率。

（財政部75.7.29台財稅7555603號函）

一、應按列帳方式區分：

(一)該經營三角貿易之營業人，如按收付信用狀之差額視為佣金或手續費收入列帳者，得按其收付差額申報營業稅銷售額，並依照營業稅法第7條第2款規定，檢附外匯證明文件及相關交易證明文件（如：國外客戶及第三國供應商訂貨單、提貨單或出貨單...等）適用零稅率。（財政部75.7.29台財稅第7555603號、78.11.23台財稅780691662號函）

(二)該經營三角貿易之營業人，如與國外客戶及供應商分別簽訂獨立買賣合約，且其貨款係按進銷貨全額滙出及匯入者，得按進銷貨科目列帳，則該筆交易因貨物起運地及交付地均不在中華民國境內，故非屬營業稅課稅範圍，無需列報營業稅銷售額。（財政部賦稅署88.8.5台稅二發第881933421號函）

二、如何認定列帳方式：（財政部93.9.3台財稅字第09304525270號、94.10.4台財稅字第09404551250號函）

(一)經營前開三角貿易之國內營業人，如不負擔貨物之瑕疵擔保責任，核屬「居間」行為，應以收付差額認列佣金收入，並檢具證文件申報營業稅零稅率銷售額。

(二)經營前開三角貿易之國內營業人，如負擔貨物之瑕疵擔保責任，核屬「買賣」行為，應以收付全額分別認列進貨成本及銷貨收入，無需申報營業稅。

更新日期：109-04-14

摘自財政部稅務入口網--https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/414/6103470168392979042