明達合署會計師事務所--鄭宏輝會計師的部落格

離婚時點認定對於綜合所得稅申報之影響分析

鄭宏輝 會計師

[稅務新聞稿分享]

離婚判決確定年度即生離婚效力，次年度起綜合所得稅勿再列報前配偶

財政部臺北國稅局表示，我國綜合所得稅係採納稅義務人本人、配偶、受扶養親屬合併申報制度，納稅義務人於年度中結婚或離婚者始可選擇和配偶分開或合併辦理結算申報，故納稅義務人所得年度全年均無婚姻關係，依法不得列報有配偶之標準扣除額及配偶之免稅額。

　　該局說明，民法第1050條規定，兩願離婚應以書面為之，有2人以上證人之簽名並應向戶政機關為離婚之登記。依此規定向戶政機關辦理離婚登記，為兩願離婚生效要件之一，故兩願離婚生效年度之認定，應以向戶政機關辦理離婚登記之年度為準。至於經法院裁判離婚者，依據財政部74年8月14日台財稅第20553號函規定，應以判決確定時為離婚效力之發生時期，即判決離婚確定年度為離婚生效年度，不以向戶政機關登記離婚年度為離婚生效年度。

　　該局舉例說明，甲君辦理107年度綜合所得稅結算申報，列報配偶乙君免稅額及標準扣除額，經該局查得甲君與乙君兩人雖於107年向戶政機關辦理離婚登記，惟渠等前於106年即經法院判決離婚並確定在案，故甲、乙二人離婚生效年度應為裁判離婚確定之106年，而非戶政機關之離婚登記年度107年度，因此渠等107年度既已無婚姻關係，甲君辦理107年度綜合所得稅結算申報時，即不得將乙君列為配偶，應否准認列配偶免稅額，並認列甲君單身之標準扣除額。

　　該局呼籲，納稅義務人課稅年度有離婚之情形，可選擇與前配偶合併或分別申報綜合所得稅，惟離婚生效年度後之次一課稅年度，則不得再列報前配偶之相關扣除額及免稅額，以免遭補稅處罰。納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打各地區國稅局免費服務專線0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，以維護自身權益。

（聯絡人：法務二科林股長；電話2311-3711分機1911）

[相關函令]

財政部７４０８１４台財稅第２０５５３號函

配偶應合併申報者有關婚姻成立與消滅之認定標準

二、修正民法親屬篇第982條規定「結婚，應有公開之儀式及2人以上之證人。經依戶籍法為結婚之登記者，推定其已結婚。」依此規定，結婚如有公開之儀式及2人以上之證人者，其婚姻已有效成立，並不以登記為要件。至經依戶籍法為結婚之登記者，上揭修正民法條文已規定推定其已結婚，故如已為結婚之登記，倘無反證足以證明其未有公開儀式及2人以上之證人者，應認定已結婚。（編者註：96年5月23日公布修正民法第982條規定，結婚應以書面為之，有2人以上證人之簽名，並應由雙方當事人向戶政機關為結婚之登記。該修正規定並自公布後1年施行。故於該修正規定施行以後結婚者，有關婚姻是否有效成立，應依修正後之規定認定。）

三、修正民法親屬篇第1050條規定「兩願離婚，應以書面為之，有2人以上證人之簽名並應向戶政機關為離婚登記。」依此規定向戶政機關辦理離婚登記，為兩願離婚生效要件之一，離婚生效日期自登記日起算，故有關兩願離婚之認定，應以向戶政機關辦理離婚登記為準，至於裁判離婚者，應以判決確定時為離婚效力之發生時期。