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以股票贈與未成年子女者股利之課徵贈與稅規定

鄭宏輝 會計師

[國稅局官方問答內容]

Q：以股票贈與未成年子女者股利部分應否課徵贈與稅？

A：（一）父母將其所持有之公司股票，於分配股利基準日期前，贈與並過戶給其未成年子女，且已依法申報繳納贈與稅者，則嗣後該未成年子女因持有上開受贈股票所領得之股利（包括公司以未分配盈餘增資所增發之股份），即屬該未成年子女之所得，不發生贈與及贈與稅問題。

   （二）父母係在分派股利基準日後，始將其所持有之股票，贈與並過戶給其未成年子女者，則該項股利仍屬父母所有。故父母如將股利部分併同上開股票一併贈與其未成年子女者，自應合併課徵贈與稅，如父母係在贈與上開股票後，再將股利部分另行贈與其未成年子女，則股利部分應屬另一贈與財產，應依遺產及贈與稅法第24條及第25條規定申報徵贈與稅。

更新日期：107-11-06(高雄國稅局官網)

[分析]

1. 以上的國稅局官方回答有其稅務的合理邏輯性，這個問題的規劃點在於，假若是上市櫃大股東要將其大部分股份送給未成年子女，假若該名大股東適用的綜合所得稅為40%，贈與稅為20%，則應該是分派股利基準日後贈與股份給子女，在稅務上會有節稅效果。

2. 假如未成年子女用便宜價格買這個股份，則會是”視同贈與”。

3. 假若是假買賣真贈與(例如股分三角移轉，或是買賣的股份金額事後回流給買方)，則會補贈與稅加罰。

以下有一則假買賣真贈與的新聞稿可供參考:

假借二親等親屬間買賣以達到贈與移轉不動產，依實質課稅補稅處罰

財政部中區國稅局東勢稽徵所表示，近日查核發現納稅義務人甲君於102年1月申報將其所有房屋及土地出售予其子乙君，申報贈與稅時主張二親等親屬間買賣，依遺產及贈與稅法第5條第6款但書規定免徵贈與稅，經查核資金流程，實際上係屬贈與行為，甲君漏報贈與稅66萬元，除予補稅外再予送罰，得不償失。

該所說明，甲君將其名下公告現值980萬元土地及房屋以買賣名義移轉乙君，主張扣除220萬元免稅額及婚嫁贈與100萬元後，差額660萬元向親戚丁君借款支付，該所查核甲君出售房地660萬元資金去向，得知甲君將440萬元贈與其配偶丙君，再由丙君於101年底及102年1月分別贈與乙君各220萬元，甲君另於102年1月贈與乙君220萬元，乙君隨即將660萬元償還丁君。經查甲君係利用買賣形式規避贈與稅，以達到贈與乙君不動產之經濟效果，爰以遺產及贈與稅法第4條規定補徵稅款66萬元外，並依同法第45條規定按所漏稅款裁處2倍以下罰鍰。甲君不服申請行政救濟，已遭駁回，業已確定。

該所指出，如有二親等以內親屬間買賣免徵贈與稅，事後買賣資金回流者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳稅款，以免被查獲後除須補稅外還要處罰。

(新聞稿提供單位：東勢稽徵所姓名：王融融 電話：(04) 25881178轉100)