明達合署會計師事務所--鄭宏輝會計師的部落格

110年營利事業相關重要稅務新聞整理(營所稅及營業稅部分)

鄭宏輝  會計師

1. 外國營利事業以簽訂服務合約之方式將國內關係企業之盈餘移轉至國外，不適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額(財政部１１００１１４新聞稿)

財政部中區國稅局表示，所得稅法第25條第1項規定，總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請核准，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10﹪，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15﹪為中華民國境內之營利事業所得額，繳納營利事業所得稅。

該局表示，近年來跨國交易日漸頻繁，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定案件逐年增加，近期發現外國營利事業A公司與我國境內關係企業B公司（以下簡稱B公司）簽訂諮詢服務協議，合約內容為提供會計系統及倉儲管理等作業之諮詢服務，雙方約定諮詢服務收入之計費方式，係以B公司該月總生產貨品淨銷售額的百分比收取報酬，該局審核結果，A公司向B公司收取之服務收入，屬一般行政事務管理，非屬提供技術服務，且另涉有將國內關係企業之盈餘移轉至國外情形，故無所得稅法第25條第1項規定之適用。

中區國稅局特別提醒，依「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」第7點第4款第2目之6規定，其屬提供一般行政事務之管理服務，以簽訂服務合約之方式，將國內關係企業之盈餘移轉至國外，其相關之收入非屬技術服務報酬，不得適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額。

2. 機關或團體所得稅結算申報常見之錯誤或疏漏樣態(財政部１１００１１２新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，合於所得稅法第4條第13款規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下稱機關或團體）及其作業組織，依所得稅法第71條之1第3項規定，應辦理結算申報；並依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準（以下稱免稅適用標準）暨相關法令規定徵免所得稅。

該局就機關或團體所得稅結算申報常見之錯誤或疏漏樣態分述如下，提供機關或團體參考：

一、機關或團體辦理各項訓練課程，向參訓學員收取費用；或承辦政府委辦業務，所取得之收入；或舉辦運動賽事、活動所收取之門票收入等，皆屬銷售貨物或勞務之範疇。常見機關或團體將前開銷售貨物或勞務之收入，列為銷售貨物或勞務以外之收入，影響銷售貨物或勞務所得之正確性。

二、免稅適用標準所稱「其用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入60%。」（以下稱支出比例），係指按當年度之支出與收入比較核計，以往年度結餘款及動支金額不計入當年度之收入及支出。常見機關或團體於計算支出比例時，將以往年度結餘款列為當年度之收入計入分母，或將以往年度結餘款動支金額列為當年度之支出計入分子，經重新正確計算後當年度支出比例低於收入60%，致不符合免稅適用標準第2條第1項第8款規定。

三、機關或團體獲配國內營利事業之股利淨額，不論現金股利或股票股利，均應計入銷售貨物或勞務以外之收入。常見機關或團體漏未將股票股利列為當年度之收入計入分母，致未能正確計算當年度之支出比例。

四、財產總額或當年度收入總額達新臺幣1億元以上之機關或團體，其本身之所得及其附屬作業組織之所得免納所得稅者，除應符合免稅適用標準第2條第1項各款規定外，並應委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。常見機關或團體其當年度收入總額達新臺幣1億元以上，並未委託會計師查核簽證，嗣經稽徵機關輔導並限期補辦，始視為符合免稅適用標準規定。

3. 經營夾娃娃機除了娛樂稅登記外也要記得辦理稅籍登記(財政部１１００１２８新聞稿)

財政部高雄國稅局表示，經營夾娃娃機台的營業主如果機台放置不同處所，除所放置處所另設有專責管理處所，應就該處所辦理稅籍登記外，可比照自動販賣機登記方式，擇一營業處所申辦稅籍登記，並填具「自動販賣機放置處所及營業台數申報表」，申報機台數量、種類、機器編號及放置處所，免就放置處所逐一辦理稅籍登記，以簡化行政程序。

該局提醒，未依規定申請稅籍登記者，如經通知補辦仍未辦理，稽徵機關得依規定處新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰；漏稅額部分，除追繳稅款外，按所漏稅額處5倍以下罰鍰，並得停止其營業，另就行為罰與漏稅罰擇一從重處罰。該局呼籲未辦稅籍登記之營業人，應儘速補辦登記，如涉有漏稅情事者，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員調查前，自動補報並補繳稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可免予處罰。

4. 營利事業列報外銷損失應取得規定之證明文件(財政部１１００２１８財政部新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，營利事業經營外銷業務，如因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，應取得合法之證明文件，始可認列外銷損失。但不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，不得列為損失。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第94條之1規定，外銷損失之認定，除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件（每筆損失金額在新臺幣90萬元以下者免附）等外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件（如附表）：
一、以給付外匯方式賠償者：其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。
二、補運或掉換出口貨品者：應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。
三、在臺以新臺幣支付方式賠償者：應取得國外進口商出具之收據。
四、以減收外匯方式賠償者：應檢具證明文件。

該局舉例說明，甲公司107年度營利事業所得稅結算申報，列報外銷損失150萬元，雖提示買賣合約書、出口文件、進口商扣款單據及銀行匯款證明等資料，惟該筆外銷損失金額已達90萬元以上，甲公司未提示國外客觀第三公證或檢驗機構所出具足以證明之文件，與查核準則第94條之1規定不合，尚不足證明外銷損失之事實，遂遭國稅局調整補稅。

附表：

5. 店家開幕前試營運應先辦妥稅籍登記(財政部１１００２１７財政部新聞稿)

南區國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法第28條規定，營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請稅籍登記。所稱「固定營業場所」，依同法施行細則第4條規定，係指經營銷售貨物或勞務事業之固定場所，例如展售場所、連絡處、服務站、營業所、分店、門市部或其他類似之場所。因此，A該店家在其分店正式開幕前，舉辦商品試賣活動，屬於銷售貨物之營業行為，應在開始營業前辦妥稅籍登記，不能以「試賣」為藉口，而得免辦稅籍登記。

該局指出，依加值型及非加值型營業稅法第45條及第51條規定，店家如未辦稅籍登記前即有實際銷售貨物或勞務行為，得處新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰；其有漏稅額者，除追繳稅款外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰，且經查獲每月銷售額如已達使用統一發票標準，而有未依法取得進貨憑證或未給予他人憑證者，依據稅捐稽徵法第44條規定，應按查明認定之總額，處5%罰鍰。因此，特別提醒營業人，新開業前記得辦妥稅籍登記，以免受罰。

6. 嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除金額，應按雇主實際給薪金額核實計算(財政部１１００３２９新聞稿)
7. A公司月制型勞工（月薪60,000元÷30天＝1日薪資2,000元），於109年4月1日至4月14日經衛生主管機關認定應接受居家隔離，隔離期間遇例假日及休假日共6天（4/2~4/5、4/11、4/12），甲君請防疫隔離假日數為8天，A公司實際給付薪資有3種情況（且A公司均未取得政府補助款）計算如下：（如附件）
8. A公司得就上述實際給付薪資金額之百分之二百，自當年度營利事業所得額減除，並以計算所得額至零為限。
9.  

7. 診所兼營銷售貨物或勞務應辦理稅籍登記並課徵營業稅(財政部１１００３２２新聞稿)

財政部臺北國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務者，應依法課徵營業稅。同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定，執行業務者提供其專業性勞務非屬營業稅課稅範圍。

該局指出，坊間部分眼科診所除作眼疾之治療以外，同時兼銷售眼鏡等相關產品，因診所銷售眼鏡之行為，已超出營業稅法第3條第2項但書規定「執行業務者提供其專業性勞務」之範圍，應就銷售眼鏡部分，依規定辦理稅籍登記並課徵營業稅，經核定使用統一發票者，則應依規定開立統一發票。

該局進一步說明，類此型態如皮膚科診所兼營保養品銷售、牙醫診所兼營牙膏、牙刷銷售及動物醫院兼營寵物用品銷售、寵物美容、寵物旅社等業務，皆應依規定就銷售貨物或勞務部分辦理稅籍登記，並課徵營業稅。

8. 防疫相關租稅紓困措施之減免所得額，不列為營利事業基本所得額之加計項目(財政部１１００４１２新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，營利事業依「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」（下稱紓困條例）第3條第3項規定，給付員工集中（居家）檢疫或隔離、員工為照顧生活不能自理之受隔離或檢疫家屬而請之防疫隔離假，或員工依中央流行疫情指揮中心指揮官所為應變處置指示（例如中央流行疫情指揮中心指揮官宣布高級中等以下學校延後至110年2月22日開學）而得請假期間之薪資，按同條例第4條規定，得就該薪資金額之200%，自當年度營利事業所得稅結算、決算或清算申報之所得額中減除。

該局指出，依「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除辦法」第4條規定，營利事業給付員工請假期間之薪資金額，應減除政府補助款部分，並以稅捐稽徵機關核定數為準。如已適用其他法律規定之租稅優惠，不得重複申請適用，且按前開規定得減除之金額，以減除當年度依所得稅法規定計算之所得額至零為限。另依紓困條例第9條之1規定自政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償，免納所得稅。前述加倍減除金額及自政府領取補貼適用免稅規定金額，不列為所得基本稅額條例第7條第1項第10款規定應加計營利事業基本所得額之項目。

該局說明，營利事業應於辦理109年度營利事業所得稅結算申報時，依規定格式填報申報書及租稅減免附冊，並檢附員工請假紀錄文件、各級衛生主管機關開立之受隔離檢疫證明文件、薪資金額證明及薪資計算明細表等相關文件併同申報附件資料送件。

9. 發布「所得基本稅額條例第十二條高風險新創事業公司認定辦法」(財政部１１００４１４新聞稿)

財政部會同經濟部於今（14）日訂定發布「所得基本稅額條例第十二條高風險新創事業公司認定辦法」（下稱本辦法）。

財政部表示，110年1月27日修正公布所得基本稅額條例（下稱本條例）第12條及第18條規定，自110年1月1日起，個人交易未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書（下稱未上市櫃股票），其交易所得應計入個人之基本所得額課稅；另明定該等股票之發行或私募公司屬中央目的事業主管機關核定之國內高風險新創事業公司，且交易時該公司設立未滿5年者，交易所得免予計入，俾落實我國培植新創事業公司以帶動產業轉型政策，鼓勵個人投資國內高風險新創事業公司。

為利認定國內高風險新創事業公司，財政部與經濟部依本條例第12條第6項規定授權訂定本辦法，明定國內高風險新創事業公司之適用範圍與資格條件、申請核定期間、程序、應檢附文件、核定機關及其他相關事項。依本辦法規定，高風險新創事業公司認定方式主要分成二類：

一、向中央目的事業主管機關申請核定為高風險新創事業公司

股份有限公司應於設立登記日起算5年內，向中央目的事業主管機關申請核定高風險新創事業公司，該公司應符合下列各項條件，其經同意核定者，該核定之有效期間為自核定函發文之日起算2年內（期滿後符合規定者，可再申請核定），但不得逾設立登記日起算5年期間：

（一）其技術、創意或商業模式具創新性及發展性。

（二）可提供目標市場解決方案或創造需求。

（三）開發之產品、勞務或服務，具市場化之潛力。

二、符合下列二種情形，得免申請核定，直接視為高風險新創事業公司

（一）股份有限公司自設立登記日起算未滿5年，依財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心（下稱櫃買中心）創櫃板管理辦法規定經委任之創新創意審查委員審查同意或經櫃買中心認可推薦單位出具之公司具創新創意意見書或推薦函而登錄創櫃板者，自設立登記日起算5年內登錄創櫃板期間，視為符合高風險新創事業公司。

（二）股份有限公司自設立登記日起算未滿2年，並依產業創新條例第23條之2規定經中央目的事業主管機關核定為高風險新創事業公司者，自核定函發文日起，於該公司設立登記日起算2年期間，視為符合高風險新創事業公司。

財政部補充說明，高風險新創事業公司須經核定後或符合免申請核定規定者，個人交易其股票始得適用免計入基本所得額課稅。另考量制度實施初期及配合上開主管機關審查時程，提供緩衝機制，明定個人於110年6月30日以前交易該等股票，其高風險新創事業公司之核定或視為核定得放寬至110年6月30日。

財政部提醒納稅義務人注意，如未上市櫃股票交易時，核定函之有效期間屆滿、公司經櫃買中心公告停止透過創櫃板籌資資格、終止登錄創櫃板、該公司持有中華民國境內之房屋、土地時價合計超過其實收資本額50%或其他不符合本條例或本辦法規定情形者，不適用免計入個人基本所得額課稅規定。

10. 公司申報適用盈虧互抵，應如期繳納稅款並辦理結算申報(財政部１１００４２０新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，所得稅結算申報期將至，依所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業列報前10年核定虧損本年度扣除額須符合「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證」及「如期申報」3大要件者，始得認列。

該局指出，前揭所謂「如期申報」，依所得稅法第71條第1項本文及第76條第1項規定意旨，納稅義務人應於每年申報期限內，填具結算申報書，計算其應納之結算稅額，申報前自行繳納，故同法第39條第1項規定「如期申報」，自應涵蓋「如期繳納稅款並如期辦理結算申報」。

該局舉例說明，甲公司於106年5月31日辦理105年度營利事業所得稅結算申報，列報前10年核定虧損本年度扣除額2億餘元，經該局以甲公司遲至106年6月2日始繳納其105年度結算申報之應納稅額1萬4千元，不符合所得稅法第39條第1項但書「如期申報」規定之要件，否准認列。甲公司不服，申經復查、訴願未獲變更，提起行政訴訟，遞遭臺北高等行政法院判決甲公司敗訴。

11. 公司或有限合夥事業申報以未分配盈餘進行實質投資常見錯誤態樣(財政部１１００４２９新聞稿)

財政部北區國稅局表示，為鼓勵營利事業以盈餘進行實質投資，提升國內經濟動能，依產業創新條例第23條之3規定，公司或有限合夥事業以107年度及以後年度之未分配盈餘，於盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，減除政府補助款後之投資支出金額合計達100萬元以上，該投資支出金額得列為各該年度之未分配盈餘減除項目。

該局說明，公司或有限合夥事業以107年度及以後年度之未分配盈餘於108年1月1日後完成投資，其投資支出達100萬元以上且符合資本支出性質時，得於申報時檢附投資證明文件，以該投資支出金額列為各該年度之未分配盈餘減除項目。經該局統計107年度未分配盈餘申報資料，列報以該年度未分配盈餘進行實質投資家數計1,398家，共減除未分配盈餘金額1,864億元。該局彙整查核107年度未分配盈餘申報資料時，發現列報之錯誤態樣如下：

一、非屬資本支出：甲公司列報購置軟體設備投資支出200萬元，經查發票內容為支付電腦軟體更新服務費用，因非屬資本支出，調整減列200萬元。

二、非供自行使用：乙公司列報購置8台機器設備投資支出1,600萬元，經查送貨單，其中1台設備200萬元係送交大陸地區子公司使用，因非供自行生產使用，調整減列200萬元。

三、非107年度次年後之投資支出：丙公司列報購置機器設備投資支出500萬元，經查付款憑證其中107年12月間已支付訂金100萬元，因非屬得列報減除年度之支出，調整減列100萬元。

四、以業經扣抵銷項稅額之進項稅額列為成本：丁公司列報購置機器設備投資支出840萬元（含進項稅額40萬元），因支付之進項稅額40萬元已扣抵銷項稅額，不得列為機器設備之成本，調整減列40萬元。

12. 高中職（含）以下學校及相關教育機構因疫情影響依規定停課，家長於停課期間請防疫照顧假，雇主給付其員工請假期間之薪資，可適用薪資費用加倍減除(財政部１１００５１７新聞稿)

    財政部說明，為提高機關（構）、事業單位、學校、法人、團體給付薪資誘因，並使其積極參與防疫，109年2月25日制定公布「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例（下稱紓困特別條例）」第4條，就機關（構）、事業單位、學校、法人、團體（以下統稱雇主）給付其員工依規定申請防疫隔離假或依中央流行疫情指揮中心（下稱指揮中心）指揮官所為應變處置指示而得請假期間之薪資，提供得就該給付薪資金額之200%，自申報當年度所得稅之所得額中減除之租稅措施。

   財政部指出，指揮中心於今（17）日表示，為防疫需要，臺北市政府及新北市政府均宣布自110年5月18日至5月28日高中職（含）以下學校停課，有關停班課期間各機關（構）人員如有照顧學童之需求，得申請防疫照顧假。又指揮中心前發布「校園因應『嚴重特殊傳染性肺炎』（武漢肺炎）疫情停課標準」，其他縣市高中職（含）以下學校及相關教育機構符合前開標準停課時，家長亦得依規定申請防疫照顧假。前開防疫照顧假屬紓困特別條例第4條所定依中央流行疫情指揮中心指揮官所為應變處置指示而得請假之情形，倘雇主給付員工防疫照顧假期間之薪資，得適用該條規定，按給付薪資金額之200%自當年度營利事業所得額減除。

    財政部進一步說明，申請適用紓困特別條例第4條規定之雇主，應於辦理該年度所得稅結算、決算或清算申報時，依規定格式填報，並檢附請假紀錄、薪資金額證明、計算明細表及相關證明文件。

13. 營利事業列報佣金支出，應檢附居間者仲介事實證明文件財政部１１００５０５新聞稿

   財政部北區國稅局舉例說明，A公司辦理105年度營利事業所得稅結算申報，列報給付B公司佣金支出新臺幣（下同）10,740,000元，經國稅局以未提示居間者仲介事實之證明文件剔除補稅。A公司不服，主張其在B公司居間協助下，對C公司銷售額逐年成長，證明B公司確有提供仲介事實，已檢附合約、匯款單、INVOICE及佣金支出明細表等證明云云，申經該局復查決定以，A公司依合約按其對C公司銷貨金額1億5千萬餘元之7%支付佣金予B公司，A公司對C公司銷貨金額龐大且筆數眾多，惟A公司未能提示任一筆與C公司間之交易係由B公司居間仲介之證明文件，縱使A公司對C公司之銷售額逐年成長，惟亦不能證明是B公司提供仲介勞務所致，A公司形式上雖有合約及匯款單等證明，仍難據以認定B公司確有為A公司提供仲介勞務之事實，復查決定遂予駁回，全案嗣經最高行政法院判決駁回確定。

該局特別提醒，營利事業列報佣金支出，除出具合約及匯款證明等資料，仍應提供居間仲介事實往來證明文件，以免因不符營利事業所得稅查核準則第92條規定，遭國稅局剔除補稅。

14. 公司解散前一年度未分配盈餘申報時點(財政部１１００５０５新聞稿)

     財政部南區國稅局表示，公司解散時依所得稅法第102條之2規定，應於解散日起45日內，就截至解散日止尚未申報加徵營利事業所得稅之未分配盈餘，填具未分配盈餘申報書，向國稅局申報，並計算應加徵之稅額，於申報前自行繳納。但就解散營利事業而言，解散年度的當期決算所得及前一年度盈餘，在實務上常常來不及在解散日辦理盈餘分派，而是併同清算後的剩餘財產辦理分配。基於簡政便民的考量，營利事業解散年度的當期決算及清算所得免辦理未分配盈餘申報，而解散前一年度之盈餘，則依下列規定辦理：

一、解散日所屬會計年度結束前辦理清算完結者，免辦理前一年度之未分配盈餘申報。

二、解散年度之次年5月底前辦理清算申報者，其前一年度之未分配盈餘申報書須併同營利事業所得稅清算申報書辦理申報。

三、未及於解散年度之次年5月底前辦理清算申報者，應於解散年度之次年5月1日起至5月底前單獨辦理前一年度之未分配盈餘申報。

該局舉例說明，甲公司於109年9月30日核准解散，該公司應於109年11月15日前辦理決算申報，其109年1月至9月當期決算所得無須辦理未分配盈餘申報，至於108年度未分配盈餘應否申報，則依甲公司辦理清算完結時點而有不同：

一、如於109年12月31日前清算完結：免申報108年度未分配盈餘。

二、如於110年3月1日清算完結：108年度未分配盈餘應併同清算申報書辦理申報（清算完結日起30日內）。

三、如於110年7月1日清算完結：108年度未分配盈餘應於110年5月1日至5月31日前單獨申報。

15. 營利事業出售股票股利之證券交易損益計算疑義(財政部１１００５１３新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，公司組織之營利事業投資國內其他營利事業獲配之股票股利，嗣後出售依所得稅法第4條之1規定計算證券交易損益時，得以其面額依同法第44條及第48條規定計算成本；營利事業依所得基本稅額條例第7條第1項第1款及第2項規定計算證券交易所得或損失時，亦同。

該局說明，依所得稅法第42條規定，公司、合作社及其他法人之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利或盈餘，不計入所得額課稅，惟嗣後處分股票股利時得以面額列為出售之成本，據以計算證券交易損益。

該局舉例說明，A公司107年間以新臺幣（下同）1,510,000元購買B公司股票100,000股（每股面額10元），嗣於108年間獲配B公司盈餘轉增資配發之股票股利2,000股，A公司109年間以每股20元出售60,000股，平均每股成本為10元（1,000,000元+2,000*10元）/（100,000股+2,000股），出售證券交易利得為600,000元【60,000股*（20元-10元）】。

16.公司要享受投資抵減，務必完成申請及申報程序財政部１１００５２０新聞稿

    財政部高雄國稅局表示，公司申請適用產業創新條例或中小企業發展條例投資抵減者，除應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報期截止日前，向中央目的事業主管機關提出申請，而且不論當年度有無抵減稅額，都應於辦理當年度結算申報時，將投資抵減資料依申報書規定格式填報，並檢附相關規定之文件，才算完成適用投資抵減之程序。未依規定格式填報者，亦無法於法定申報期限過後，以更正申報書方式主張適用投資抵減。

該局進一步說明，公司申請適用投資抵減，其向主管機關申請期間、向國稅局申報期間及應填報租稅減免申報書頁次如下：（以109年度營利事業所得稅結算申報為例，因應嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情變化，申報期限展延至110年6月30日）（如附件）

該局邇來發現，公司於申報期前已向中央目的事業主管機關申請適用產業創新條例第10條之1投資智慧機械或第五代行動通訊系統投資抵減，惟於申報期間，未於申報書損益及稅額計算表第95欄位、未分配盈餘申報書第24欄位、租稅減免申報書第A14頁、第A10-1頁及第A3頁填報投資抵減資料，因公司未踐行申報程序，致無法適用產業創新條例第10條之1投資抵減稅額。

附件：

16. 機關團體有銷售貨物或勞務之虧損得依所得稅法第39條第1項但書規定自以後10年度銷售貨物或勞務之所得中扣除(財政部１１００５２０新聞稿)

    臺北國稅局表示，依所得稅法第4條第1項第13款規定，教育、文化、公益、慈善機關或團體符合教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準（以下簡稱免稅標準）規定要件者，除銷售貨物或勞務之所得應依法課徵所得稅外，其餘所得免納所得稅。該等機關團體辦理營利事業所得稅結算申報，其「銷售貨物或勞務」部分如有虧損，當年度及以後所得年度均符合會計帳冊簿據完備及經會計師查核簽證申報之要件，該虧損得自以後10年度銷售貨物或勞務部分之所得中扣除。至其「非銷售貨物或勞務」部分之虧損，則不得自以後年度所得額中扣除，但可自當年度「銷售貨物或勞務」部分之所得中扣除。

該局說明，機關團體常誤以為以前年度核定之全部虧損額，均可自以後年度所得申報扣除，並未區分虧損係源自於「銷售貨物或勞務」或「非銷售貨物或勞務」，此外，機關團體亦常因虧損及申報扣除年度並未委請會計師查核簽證申報，致未符合所得稅法第39條第1項盈虧互抵之規定，而影響課稅所得額及應納稅額計算之正確性。

    該局舉例說明，甲機關團體108年度經會計師查核簽證申報之餘絀數為虧損250萬元，包含「銷售貨物或勞務」虧損100萬元及「非銷售貨物或勞務」虧損150萬元；109年度經會計師查核簽證申報之餘絀數為所得500萬元，包含「銷售貨物或勞務」所得300萬元及「非銷售貨物或勞務」所得200萬元，因甲機關團體109年度符合免稅標準規定，僅需就「銷售貨物或勞務」之所得課徵所得稅，故其109年度課稅所得額為200萬元（109年度銷售貨物或勞務所得300萬元-108年度銷售貨物或勞務虧損100萬元），應納稅額為40萬元（200萬元*稅率20%）。

17. 呆帳損失發生原因不同證明文件也不同(財政部１１００５２６新聞稿)

財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第94條規定，營利事業有兩種情形視為實際發生呆帳損失，可以在發生年度沖抵備抵呆帳，或列報呆帳損失，第一種是債務人因倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者；第二種則是債權中有逾期兩年，經催收後，未經收取本金或利息者。

該局整理不同類型的呆帳損失，營利事業應取具證明文件如下（附表）：

    該局進一步說明，呆帳之催收應為債務人之確實營業地址，如債務人已倒閉、逃匿，仍應將存證函寄送至債務人倒閉或他遷不明前的確實營業地址，營利事業可透過經濟部全國商工行政服務入口網或財政部稅務入口網查詢，以確認債務人之營業地址及營業狀況。另外，債權逾期兩年經催收未能收取帳款者，應自債權原到期應行償還之次日起算，並以存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。

18.  營利事業為推廣業務招待特定人之相關支出，應屬交際費(財政部１１００６１８新聞稿)

財政部臺北國稅局說明，營利事業在從事營利活動之過程中，為塑造或改進營利事業之週邊獲利環境，建立企業良好公共關係，而對特定人所支出之費用，核屬業務上直接支付之交際應酬費用，應依所得稅法第37條第1項及營利事業所得稅查核準則第80條規定列報為交際費。

該局指出，日前查核甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件時發現申報鉅額廣告費用，經查該公司係經營藥品批發業務，申報之廣告費用中參加國外醫學研討費用高達2,765萬餘元，進一步瞭解該支出內容，係贊助專業醫師參與國際專題研討會之團費支出，由於該項費用之贊助對象係專業醫師，核其支付之目的，非在對於不特定人拓展業務或提升企業或商品形象，而係在建立企業與特定醫師間良好公共關係，達成促銷藥品之目的，應屬交際費範圍，爰依規定轉列交際費並合併計算限額，經剔除超限金額，核定補稅5百餘萬元並加計超限利息。

19. 清算期間跨年度，清算申報應適用申報當年度之營利事業所得稅稅率(財政部１１００６１５新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，營利事業遇有解散、廢止情事時，其當期決算所得，應於主管機關核准該等事由之文書發文日之次日起算45日內申報，清算所得應於清算結束之日起30日內申報。

該局說明，依所得稅法第75條第2項及第3項規定，營利事業在清算期間之清算所得，應於清算結束之日起30日內，依規定格式書表向該管稽徵機關申報，並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納；所稱清算期間，其屬公司組織者，依公司法規定之期限。其非屬公司組織者，為自解散、廢止、合併或轉讓之日起3個月。復依同法施行細則第65條規定，清算所得應按「當年度」營利事業所得稅稅率計算應納稅額。是營利事業如依法於規定期限內辦理清算申報，依上開規定，按「申報當年度」營利事業所得稅稅率計算應納稅額。

該局舉例說明，某甲公司105年3月1日解散，因未能於法定期間內完結清算，已如期向法院申請展期，並於109年3月31日清算完結，該公司清算期間為105年3月1日至109年3月31日，有清算所得1,000萬元，應適用109年度營利事業所得稅稅率20%而非105年度營利事業所得稅稅率17%，應納稅額為200萬元（1,000萬元*20%），並應於清算結束之日（109年3月31日）起30日內即109年4月29日前完成清算申報。

20. 營利事業申報境外來源所得可扣抵稅額，應注意租稅協定的規定(財政部１１００６０７新聞稿)

財政部南區國稅局表示，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業總機構在我國境內，應就其境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。但來自境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵，扣抵之數，不得超過因加計其國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。倘該國外所得係依所得稅協定規定屬於他方締約國免予課稅之所得，或訂有上限稅率之所得，依適用所得稅協定查核準則第26條第2項規定，其因未適用所得稅協定而溢繳之國外稅額不得申報扣抵。

該局舉例說明，國內A公司109年度列報取得印尼B公司佣金收入1,000萬元，並於印尼繳納國外扣繳稅額200萬元，因該筆國外所得源自印尼，依印尼與我國簽署「駐印尼台北經濟貿易代表處與駐台北印尼經濟貿易代表處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定」，該營業利潤僅由締結一方之國家課稅，也就是該筆佣金收入屬於印尼免予課稅之所得，故A公司不得申報扣抵因未申請適用所得稅協定而於印尼溢繳之200萬元稅額。至於A公司在印尼溢繳之稅額，可向A公司所在地稽徵機關申請居住者證明，再憑向印尼申請依租稅協定退還稅額。

21. 會計師代理109年度營利事業所得稅結算申報查核簽證報告書應如期提送(財政部１１００６２８新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，會計師代理營利事業於110年6月30日前採用網際網路完成109年度營利事業所得稅結算申報及108年度未分配盈餘申報並繳納稅款者，其查核簽證報告書，應於110年8月2日前〔今年因受嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）影響，提示截止日展延至8月2日〕送交所在地國稅局所轄分局、稽徵所或服務處；或於110年7月30日前，透過營利事業所得稅電子結（決）算申報繳稅系統軟體上傳送交。

該局說明，會計師代理營利事業所得稅結算申報查核簽證案件，倘未能如期提出查核簽證報告書，將視為普通申報案件，無法適用所得稅法第39條盈虧互抵之規定，亦無法享有較高之交際費列報限額。會計師查核簽證報告書如透過營利事業所得稅電子結（決）算申報繳稅系統軟體上傳送交，附件上傳時請仔細審視上傳檔案內容是否與附件類別相符及有無漏頁缺頁情形，例如甲公司申報案件卻誤上傳乙公司會計師查核簽證報告書，或是上傳檔名為會計師查核簽證報告書，實際內容卻為其他類別附件等內容不符之情形。如有前述上傳檔案內容不符或缺漏之情形，均屬會計師查核簽證報告書檔案未完成上傳，該會計師簽證案件將視同普通申報案件處理。

22. 營利事業因解散辦理決清算，應否辦理未分配盈餘申報（財政部１１００７１９新聞稿）

財政部高雄國稅局表示，公司組織之營利事業因解散辦理決清算，其解散年度之當期決算所得額免辦理未分配盈餘（下稱ARE）申報；至於解散年度前一年度之盈餘則視「清算完結日」有不同之申報規定。

一、 如於解散日所屬之會計年度結束前，已辦理清算完結者，則前一年度ARE不須申報。

二、如於解散日所屬之會計年度結束前，尚未辦理清算完結，仍應申報前一年度ARE。惟申報時點不同：

（一）若於解散日所屬會計年度之次年5月31日前已辦理清算完結，則前一年度ARE應併同清算申報辦理ARE申報。

（二）若於解散日所屬會計年度之次年6月1日以後（含）才辦妥清算完結，則前一年度ARE應於次年5月1日至5月31日單獨辦理申報。

該局舉例，甲公司於110年3月1日經股東會決議解散，並於同年3月10日經主管機關核准解散，無論該公司何時清算完結，其決算期間（110年1月1日至同年3月1日）所生盈餘，都無須辦理ARE申報。至於應否辦理109年度ARE申報，端視「清算完結日」而定，說明如附件。

該局提醒，營利事業如逾期申報ARE，國稅局將按核定應加徵之稅額另徵10%滯報金，但最高不超過新臺幣（下同）30,000元最低不少於1,500元；如國稅局已填發滯報通知書，仍未依限補辦申報者，則將按核定應加徵之稅額另徵20%怠報金，但最高不超過90,000元最低不少於4,500元，請營利事業注意其申報期限。

附件：

23. 承租人負擔出租人之扣繳稅款及健保補充保費視同給付租金（財政部１１００７２９新聞稿）

財政部臺北國稅局表示，營利事業、機關團體等扣繳單位向個人承租房屋，如約定由承租人負擔出租人之扣繳稅款及應繳納之全民健保補充保費者，該負擔之扣繳稅款及健保補充保費視同租金，應併入給付總額計算，辦理扣繳稅款及憑單申報。

該局說明，租賃雙方約定由承租人代出租人履行某項納稅義務，或代出租人支付租賃財產之維修或擴建費用，或代履行其他債務，則承租人因履行此項約定條件而負擔之代價，即為給付租賃財產權利之對價，與支付現金租金之性質相同，均應併入給付租金計算給付總額，故租賃雙方有約定前開情事時，扣繳義務人應正確計算租金總額，並依規定之扣繳率，扣取稅款，所得人為境內居住者時，扣繳義務人應於次月10日前將扣取之稅款向國庫繳納，並於次年1月底前申報扣繳憑單。

該局舉例說明，A公司110年度向境內居住者甲君承租房屋，租賃契約約定10%扣繳稅款及2.11%全民健保補充保費由A公司負擔，甲君雖於每月收取租金60,000元，惟A公司負責人（即扣繳義務人）應於每月按給付總額68,267元〔60,000元÷（100%-10%-2.11%）〕辦理扣繳，扣繳稅額6,826元（68,267元*10%），並應依限向國庫繳納扣繳稅款，及申報扣繳憑單。

24. 宅經濟發燙，經營網路購物稅務知多少？（財政部１１００７１９新聞稿）

高雄國稅局表示，依稅法規定，營業人於網路銷售貨物，當月銷售額達到8萬元（勞務4萬元）起徵點，即應辦理稅籍登記，惟如係開立實體店面，不論每月銷售額是否達到前述起徵點，均應於開始營業前辦理稅籍登記，如每月銷售額達20萬元時，國稅局將核定使用統一發票。關於網路銷售貨物應否辦理稅籍登記、適用稅率及申報方式，以A小姐自109年4月15日開始於網路銷售貨物（並無實體店面），舉例說明如附件。

該局再次提醒，經核定使用統一發票於網路銷售之營業人，不論是否有實體店面，對利用外送平台、宅配或來店外帶自取等方式銷售貨物時，記得也要開立發票，以免被消費者檢舉而受罰。

附件：

24. 營利事業應付未付款項，應於請求權時效消滅年度轉列其他收入（財政部１１００８１３新聞稿）

財政部臺北國稅局表示，所得稅法第24條第2項及營利事業所得稅查核準則第108條之2規定，營利事業帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務，逾請求權時效尚未給付者，應於時效消滅年度轉列其他收入，俟實際給付時，再以營業外支出列帳。

該局進一步說明，依民法第125條至第127條規定，請求權消滅時效分為2年、5年及15年，如為利息、紅利、租金、贍養費、退職金及其他1年或不及1年之定期給付債權，其各期給付請求權，因5年間不行使而消滅。因此，營利事業應給付之款項，已逾民法規定之請求權時效而未支付者，該請求權依民法規定即已消滅，營利事業應於時效消滅年度將該應付未付之款項轉列為其他收入。

該局舉例說明，於查核甲營利事業107年度營利事業所得稅結算申報案時，發現其帳載有逾5年之應付租金3百餘萬元，該項給付請求權，依民法第126條規定因5年間不行使而消滅，是以依上開所得稅法及營利事業所得稅查核準則規定，該逾5年之應付而未支付租金3百餘萬元應予轉列其他收入。另該營利事業如於日後實際給付該租金時，得以營業外支出列帳申報。

25. 經營電視或網路購物之營業人，符合條件者，可於鑑賞期過後寄發統一發票（財政部１１００８１２新聞稿）

財政部高雄國稅局表示，隨著宅經濟盛行，營業人利用電視或網路銷售各式商品已十分普遍，依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，營業人銷售貨物應於發貨時開立統一發票，隨貨交付買受人。惟營業人透過電視或網路銷售貨物有別於實體通路交易，消費者購物時未能實際確認商品，為吸引消費者選購，電視購物或網購業者常於銷售時主打商品鑑賞期免費退貨之方案，因此業者事後被退貨比例較一般買賣為高，以致發票開立後常須作廢，並向消費者收回統一發票收執聯或請消費者配合填寫銷貨退回進貨退出或折讓證明單，一來一往不僅有寄送時間差異，亦增加買賣雙方及申報作業之困擾，爰規定類此交易，電視購物或網購業者如果是開立實體發票，可於鑑賞期後再將發票寄送消費者。

該局進一步說明，電視購物或網購業者銷售貨物，已於電視節目或網頁上明白揭示買賣條件符合消費者保護法第19條規定，即消費者對所收受之商品不願買受時，得於收受商品7日內，退回商品或解除契約，無須說明理由及負擔任何費用，則業者原依規定於發貨時所開立之實體發票可暫時不寄送買受人，俟商品鑑賞期（7日）過後再行寄發，惟已開立之統一發票號碼應於發貨時明載於發貨單上，避免消費者因未隨貨收到發票，誤解並檢舉業者未依法開立統一發票。

該局另補充表示，電視購物或網購業者若為開立電子發票之營業人，消費者於交易時提供載具儲存雲端發票者，因雲端發票沒有上述實體發票寄送時間差異，故無鑑賞期後再交付發票之適用，營業人於開立發票後，仍應依電子發票實施作業要點規定，於48小時內將電子發票資訊上傳至財政部電子發票整合服務平台，供消費者查詢已取得之電子發票相關訊息；嗣後如有退貨情事，業者可請求消費者授權後，開立電子銷貨退回進貨退出或折讓證明單傳輸至平台存證。

26. 營業人經網路銷售貨物應取得合法進項憑證並申報扣抵，才能扣減應納之營業稅額（財政部１１００８２４新聞稿）

財政部北區國稅局表示，網路交易平臺是現代人不可或缺之交易管道，近來受新冠肺炎疫情影響，「宅經濟」暴發，網路交易更加熱絡。而經常性利用網路接受買家訂購貨物，再藉由實體通路交付之營業人，如每月銷售額已達20萬元者，除須使用統一發票外，也要留意取得合法之進項憑證並申報扣抵，以免報繳每期營業稅時，因無進項稅額可以申報扣抵銷項稅額，導致需繳納較多的營業稅，影響權益。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）規定，進項稅額係指營業人購買貨物時，依規定支付的營業稅額，而營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後的餘額，為當期應納或溢付營業稅額。營業人以其支付的進項稅額申報扣抵銷項稅額為其權利的行使，惟所取得之進項憑證，應以載有營業人名稱、地址、統一編號及營業稅額之統一發票或經財政部核定載有營業稅額之憑證，始為准予扣減之合法進項憑證。

該局舉例說明，所轄A君經查獲未依規定申請稅籍登記，於104年7月至107年12月間利用露天市集、蝦皮及Yahoo等網路購物平台，以會員帳號happy經營網路拍賣業務銷售3C產品，銷售金額達4千餘萬元，未依規定開立統一發票報繳營業稅，經該局核定補徵營業稅額並處罰鍰合計4百餘萬元。A君不服，復查主張其銷售之商品皆自國外亞馬遜網站購入後，利用手提包裹帶回或以小額包裹寄回臺灣，海關已完成代徵或免徵營業稅程序，其並無逃漏營業稅，且已提示進貨證明，進項稅額請准予扣抵。該局認為A君於上述3年半期間，藉由網路銷售貨物之筆數超過數百筆，足勘認定係屬經常性且持續性從事網路銷貨之營業人，應於月銷售額達8萬元時向主管稽徵機關申請稅籍登記，報繳營業稅；又其所提示之進貨證明文件僅有國外網站訂貨單，並非營業稅法施行細則第38條規定之申報進項合法憑證，且未載有已含有我國營業稅額，自不得扣抵銷項稅額，原處分並無不合，復查決定予以維持，遞經訴願及行政訴訟駁回在案。

該局特別提醒，營業人在辦理稅籍登記前所取得之統一發票或經財政部核定之憑證，因未記載統一編號，不符前述營業稅法規定之進項憑證要件，營業人可於辦妥稅籍登記後，檢具確係為營業上使用之貨物或勞務進項憑證，向稽徵機關提出專案申請，經稽徵機關核實認定後准予扣抵。