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核釋「所得稅法」第17條有關房屋租金支出特別扣除額視為非自有房屋之適用要件規定

鄭宏輝 會計師

[相關法令]

所得稅法 第十七條

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：

……..

（三）特別扣除額：

……..

8. 房屋租金支出特別扣除：自中華民國一百十三年一月一日起，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金減除接受政府補助部分，每一申報戶每年扣除數額以十八萬元為限。但納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在中華民國境內有房屋者，不得扣除。

[函令本文]—此為放寬規定

財政部１１３１２０３台財稅字第１１３０４６５６７５０號令

核釋「所得稅法」第17條有關房屋租金支出特別扣除額視為非自有房屋之適用要件規定

一、所得稅法第17條第1項第2款第3目之8房屋租金支出特別扣除但書規定，納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在中華民國境內有房屋者，指該等人租屋期間在中華民國境內有房屋，或有以設定地上權方式之房屋使用權者。但該等人有下列情形之房屋，視為非其自有房屋，納稅義務人應於辦理綜合所得稅結算申報時檢附相關證明文件（詳附件）供稅捐稽徵機關核認：

（一）經政府公告拆遷或依災害後危險建築物緊急評估辦法張貼危險標誌之房屋。

（二）已毀損面積占整棟面積達5成，經直轄市、縣（市）主管機關認定必須修復始能使用之房屋。

（三）繼承取得共有房屋且納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬持分合計非全部。

（四）納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬因就業、就學、就醫因素而需異地租屋，且合計僅有前3款以外之1屋（含共有房屋），供其自住且非供營業或執行業務使用。

（五）納稅義務人符合納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準第2條規定，與配偶各自辦理結算申報，其配偶之自有房屋。

二、納稅義務人依前點規定申報房屋租金支出特別扣除，經稅捐稽徵機關查明有藉法律形式或其他安排，規避或減少納稅義務情事者，不適用之。

附件： 

所得稅法第17條房屋租金支出特別扣除額視為非自有房屋應檢附證明文件一覽表

參照：  自113年1月1日起，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在我國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，每一申報戶每年所支付之租金（減除接受政府補助部分）於新臺幣（下同）18萬元內可列報房屋租金支出特別扣除額。但納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在我國境內有房屋者，不得扣除。

財政部說明，考量實務上部分特殊情形，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬雖有房屋，惟仍有另行租屋居住需求，爰該部核釋下列5種特殊情形之房屋，可視為非其自有房屋，其另行租屋居住仍得申報房屋租金支出特別扣除額，以落實照顧民眾租屋需求之政策意旨：

一、經政府公告拆遷或依災害後危險建築物緊急評估辦法張貼危險標誌之房屋。

二、已毀損面積占整棟面積達5成，經直轄市、縣（市）主管機關認定必須修復始能使用之房屋。

三、繼承取得共有房屋且納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬持分合計非全部。

四、納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬因就業、就學、就醫因素而需異地租屋，且合計僅有前3點以外之1屋（含共有房屋），供其自住且非供營業或執行業務使用。

五、納稅義務人符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」第2條規定，與配偶各自辦理結算申報，其配偶之自有房屋。

財政部進一步說明，納稅義務人之房屋符合上開視為「非自有房屋」認定原則者，於申報113年度綜合所得稅結算申報時，可檢附相關證明文件，供國稅局核認。

財政部提醒，房屋租金支出特別扣除額訂有排富規定，當年度綜合所得稅申報適用稅率20%以上、股利按28%稅率分開計稅，或依所得基本稅額條例計算之基本所得額超過規定之扣除金額（113年度為750萬元）者，不適用之，以使政府資源有效運用。

[相關新聞稿]

財政部核釋納稅義務人列報房屋租金支出特別扣除額，視為「非自有房屋」之認定原則

自113年1月1日起，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在我國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，每一申報戶每年所支付之租金（減除接受政府補助部分）於新臺幣（下同）18萬元內可列報房屋租金支出特別扣除額。但納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在我國境內有房屋者，不得扣除。

財政部說明，考量實務上部分特殊情形，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬雖有房屋，惟仍有另行租屋居住需求，爰該部核釋下列5種特殊情形之房屋，可視為非其自有房屋，其另行租屋居住仍得申報房屋租金支出特別扣除額，以落實照顧民眾租屋需求之政策意旨：

一、經政府公告拆遷或依災害後危險建築物緊急評估辦法張貼危險標誌之房屋。

二、已毀損面積占整棟面積達5成，經直轄市、縣（市）主管機關認定必須修復始能使用之房屋。

三、繼承取得共有房屋且納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬持分合計非全部。

四、納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬因就業、就學、就醫因素而需異地租屋，且合計僅有前3點以外之1屋（含共有房屋），供其自住且非供營業或執行業務使用。

五、納稅義務人符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」第2條規定，與配偶各自辦理結算申報，其配偶之自有房屋。

財政部進一步說明，納稅義務人之房屋符合上開視為「非自有房屋」認定原則者，於申報113年度綜合所得稅結算申報時，可檢附相關證明文件，供國稅局核認。

財政部提醒，房屋租金支出特別扣除額訂有排富規定，當年度綜合所得稅申報適用稅率20%以上、股利按28%稅率分開計稅，或依所得基本稅額條例計算之基本所得額超過規定之扣除金額（113年度為750萬元）者，不適用之，以使政府資源有效運用。

新聞稿聯絡人：邱科長筱惟

聯絡電話：2322-8122

[鄭宏輝會計師新書問世文]

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2.    這本書在寫什麼?

坦白說，就是我把目前主管機關官方網站的東西有系統加以整理並做合理的修改，另外，本書有整理過去我在碰到解決客戶實務問題時自己撰寫的專文(例如: 「公司同時減資再增資之相關研究」以及「公司減資可否非依原股東持股比例減資」等議題)，本書秉持實務教學觀點，並將部分公司登記的文件範例附於書中，讓整個書籍內容更為豐富。我個人把本書定位為基礎至中階的書籍難度。

3.    這本書預計的定價?

不二價1,100元(含運費)。我自己的同業好友或是親友故舊，我要如何贈書，我近期會自行決定之。

4. 未來會不會有電子書?

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假如讀者覺得有需求，或許明年我會開設此種課程。(歡迎讀者私訊給我開課的想法，我會看讀者的需求來決定如何開設此種課程，謝謝)

6. 未來我的出版計畫?

我預計於明年整理出版公司登記的進階書籍，這版書籍會介紹更多公司登記的理論與實務案例(例如: 以股抵繳成立投資公司、企業分割案例、股份拋棄減資、債權抵繳增資以及資本額不實補正案件等)，來回饋給讀者。這本書我將會定位為中階至進階難度的書籍。

7. 本書的目錄為何?

請詳下方:

書籍名稱: 公司登記理論與實務

主題1: 設立公司完整程序

主題2: 登記主題與相關法令問答集

• 公司登記FAQ

• 申請
• 登記前文件
• 有限公司
• 公司章程
• 股東會會議
• 董事會會議
• 法人指派書
• 董監願任同意書
• 資格/證明文件
• 資本額查核
• 登記表
• 抄錄/影印/證明
• 停業

• 商業登記FAQ
• 公司法FAQ
• 閉鎖性公司FAQ
• 有限合夥FAQ
• 預查業務FAQ
• 其他FAQ

主題3: 章程及議事錄範例

• 有限公司章程範例
• 股份有限公司章程範例
• 閉鎖性股份有限公司章程範例
• 股東會議事錄範例
• 股東會之承認、討論、選舉事項議事錄範例
• 有限公司股東同意書撰寫範例
• 董事會討論事項撰寫範例
• 股東會之承認、討論、選舉事項議事錄範例

1. 股東會承認事項
2. 股東會討論事項
3. 董事會決議事項

主題4:有限公司登記範例文件

1. 使用同意書（範例）
2. 股東同意書(範例)
3. 章程修正條文對照表(範例)
4. 董事願任同意書（中文）範例
5. 董事願任同意書（英文）範例

主題5:股份有限公司登記範例文件

1. 居住國外董事委託代理出席董事會委託書範例
2. 法人指派書(董事)
3. 章程修正條文對照表(範例)
4. 閉鎖型公司股東同意書範例
5. 發起人會議事錄範例
6. 董事（監察人）辭職書範例
7. 董事（監察人）願任同意書 (合併填列範例)
8. 董事長願任同意書(範例)
9. 董事會議事錄範例
10. 董事願任同意書(範例)
11. 監察人願任同意書 (範例)

主題6:外商在台分公司登記範例文件

1. 分公司經理人授權書（英文版）範例
2. 在中華民國境內負責人授權書（英文版）範例
3. 使用同意書（雙語）空白

主題7: 公司登記應附書表整理

• 公司登記應附書表 (有限公司
• 公司登記應附書表 (股份有限公司)

主題8: 公司登記及相關稅務專文彙總

【專文1】一人股東有限公司申請印鑑變更及出資額轉讓案件最新登記實務之變更說明

【專文2】人頭負責人如何辭任公司負責人

【專文3】一則公司法常聽聞之案例分析(提交不實董事會增資決議)

【專文4】公司地點選錯的案例分享(蓋餐廳在工業用地上)

【專文5】公司同時減資再增資之相關研究

【專文6】公司資本減資再增資的相關程序

【專文7】公司股東會召集期限的計算相關重要法律見解整理

【專文8】公司重整程序之關係人應注意事項

【專文9】公司設立前拿到的進項可否扣抵

【專文10】公司減資可否非依原股東持股比例減資

【專文11】以法定公積發放股利之相關法令規定

【專文12】收到股本溢價所產生的資本公積所發放的股利之稅務處理

【專文13】外商在台分公司盈餘匯回總公司是否要扣繳稅款

【專文14】外商在台辦事處之法律地位及相關函令和裁判整理

【專文15】股份有限公司以及有限公司登記事項決議機關及方式

【專文16】設立公司之時，代替他人出資之稅務探討

【專文17】股份有限公司股票發行之法令依據及整理

【專文18】公司設立或增資時，匯入股款的人和實際掛名股東不同時，應該如何處理？

【專文19】股份交換的課稅方式

【專文20】閉鎖型公司以非現金出資之法律及課稅規定探討

【專文21】換董事長時，舊董事長拒絕在更換董事長的議事錄簽名或蓋章的做法

【專文22】期中分派盈餘之相關法令及章程範例規定

【專文23】股票贈與時須注意的小細節

【專文24】發行特別股之實務探討

【專文25】買賣未上市(櫃)公司發行股票稅務應行注意事項一覽表

【專文26】僅設置一人董事之股份有限公司且該董事持股比例超過50%之負責人死亡如何選任新任負責人

【專文27】董事辭職的相關法律規範

【專文28】創業天條--企業忽視記帳這件事的詳細分析

【專文29】贈與股權相關稅負及法律效力研究

【專文30】公司解散及決清算整理

主題9:公司登記相關實務文件範例

1. 實體股票樣張
2. 英文版公司登記證書
3. 進出口商登記證明書
4. 營業稅稅籍證明書
5. 台北市營業場所土地使用分區管制與建築管理規定查詢表預查結果表—不核准範例
6. 台北市營業場所土地使用分區管制與建築管理規定查詢表預查結果表—核准範例
7. 持股證明書

最後非常感謝各位朋友對於我的支持，謝謝

鄭宏輝 敬上