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將應稅盈餘轉為免稅的證券交易所得規避稅負之風險

鄭宏輝 會計師

[分析]

由以下的課稅實務可得知，故意將應稅盈餘轉為免稅的證券交易所得，稅務機關會利用實質課稅原則的法律條文(目前訂在稅捐稽徵法第12條之1)予以補稅處理。

[新聞本文]

財政部９７１０２０新聞稿

利用盈餘證券化規避稅負，於稽徵機關調查前自動補報繳可免罰

財政部臺灣省北區國稅局表示，近日發現納稅義務人甲君將應稅之營利所得（已分配之出售土地利得）透過公司發行股票後，由公司以買回股東股份方式，將出售土地利得藉借股票買賣之證券交易所得方式釋出，依實質課稅原則，核課甲君94年度營利所得，補徵綜合所得稅計5千餘萬元。

該局說明，依公司法第186條規定：股東於股東會為前條決議前，已以書面通知公司反對該項行為之意思表示，並於股東會已為反對者，得請求公司以當時公平價格，收買其所有之股份。次同法第167條第3項規定：「公司依前項但書或第186條規定，收回或收買之股份，應於6個月內，按市價將其出售，逾期未經出售者，視為公司未發行股份，並為變更登記。」另依所得稅法第14條第1項規定：個人綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：第一類：營利所得：公司股東所獲分配之股利總額、……皆屬之。

該局進一步表示，Ａ公司在公司董事會決議出售土地並獲得6億元之土地利得後，隨即依公司法第162條規定發行股票，而反對Ａ公司出售土地之大股東甲君，遂要求Ａ公司依公司法第186條規定，以公平市價買回甲君持有之股數24,950股，再由甲君繳納證券交易稅，Ａ公司並於6個月後依公司法第167條規定註銷其甲君買回之庫藏股，並辦理減資。Ａ公司買回上開庫藏股之價金經查業已隱含土地出售利得。經依實質課稅原則，核課甲君94年度營利所得，補徵綜合所得稅計5千餘萬元。