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個人取得營利事業贈與之財產如何課稅

鄭宏輝 會計師

[分析]

很多人想要規避贈與稅，會注意到贈與稅只課徵自然人，營利事業不會課徵贈與稅，但想這樣去故意規避贈與稅的人要注意了，依據所得稅法第4條第1項第17款，個人取得營利事業之贈與，必須課徵所得稅，所得稅目前的最高邊際稅率為40%，高於贈與的最高稅率20%，故要用自家營利事業的財產贈與給下一代的奇怪規劃，必須謹慎之。

[相關法律]

1. 遺產及贈與稅法

第三條（贈與稅課徵對象）--只課徵自然人贈與稅

凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者，應依本法規定，課徵贈與稅。

經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應依本法規定，課徵贈與稅。

2. 所得稅法

第四條（100.1.19.修正）（免稅規定）

下列各種所得，免納所得稅：

……….

十七、因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。但取自營利事業贈與之財產，不在此限。(用法律的反面解釋來說，免稅的”不在此限”，就是要課徵所得稅)

[相關稅務新聞]

營利事業或機關團體等法人贈與財產予他人毋須辦理贈與稅申報，而受贈之個人要併入綜合所得稅申報(財政部１０７０３１１新聞稿)

財政部北區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第3條及第7條規定，凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者；或經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應依法對贈與人課徵贈與稅。所以，贈與稅之納稅義務人以自然人為限，營利事業或教育文化公益慈善機關團體等法人並非贈與稅課徵對象，其將財產贈與他人毋需辦理贈與稅申報。

該局說明，營利事業或機關團體等法人贈與財產予他人，雖然不是贈與稅課稅對象，不用申報及繳納贈與稅，可是受贈人如係個人應依所得稅法第4條第1項第17款規定，併入受贈年度之所得課徵個人綜合所得稅，所得額以受贈財產價值認定，如果受贈財產為實物，以取得時政府規定之價格計算，例如：土地以公告土地現值、房屋則以評定標準價格為準。

該局特別提醒納稅義務人，取得營利事業贈與的財產，要記得併入受贈年度綜合所得稅申報，以免被查獲除依法核定補徵應納稅額外，還要加處罰鍰。