明達合署會計師事務所--鄭宏輝會計師的部落格

股權虛偽移轉的逃漏稅案例研究

鄭宏輝 會計師

[分析]

我看了三個案例之後，發現這種案件通常是

1. A公司預計要發放高額股利，大股東將其股份賣給投資公司，大股東將股利的營利所得轉化為免稅的證券交易所得。
2. 該投資公司收到A公司轉投資股利後，所得稅法第42條規定轉投資取得股利免課徵所得稅。
3. 投資公司本身取得股利，假如次年度不分配的話，會課徵未分配盈餘稅(這些案例的年度是10%未分配盈餘稅，現在則降為5%)
4. 這些投資公司一不做二不休，把其所持有的A公司股份低價賣給其他公司，取得股利年度同時產生高額的證券交易損失，導致沒有未分配盈餘。
5. 麻煩的是，這種案件以稅務新聞發布看來，剛好都是個人稅的”個案調查”時才會發現，個案調查幾乎都是大案子才會有辦法查到，其他較小案件會不會因而不被發現?

以上結果都課不到稅，當年財政部還有所得稅法第66條之8來防止此種行為，並可以補稅加罰; 但去年度此條特別租稅防杜條款剛好廢掉，改訂在所得稅法第14條之3。但還有稅捐稽徵法第12條之1的實質課稅原則條款，所以未來這種行為仍不可進行，除了補稅加罰外，還會移送刑事偵辦。

[新聞之一]

財政部９４１０３１新聞稿

會計師規劃虛偽之股權移轉幫助納稅義務人逃漏稅

財政部臺灣省中區國稅局表示，近年來於查核綜合所得稅個案調查案件時，發現有會計師為納稅義務人規劃虛偽之股權交易，安排不實之資金流程，先將納稅義務人原持有之股權，高價出售與公司組織之營利事業，嗣於受讓股權之公司分配取得股利後，再將股權低價出售與其他公司，藉由該2次虛偽股權之移轉，使得納稅義務人及受讓股權之公司，均無須繳納任何所得稅，該會計師之行為，已涉及教唆或幫助逃漏稅罪之刑責，依法應處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金，且應加重其刑至二分之一，刑罰相當嚴厲。

該局舉一實例說明，有5位納稅義務人均係某公司大股東，其中1位並擔任公司監察人，該5人於該公司召開93年度股東會之前，即已知悉公司將分配高額之股利，某會計師為幫助該5人逃漏稅捐，遂規劃先由其家人於股東會召開前數日，新設立1家投資公司，並另於本國境外設立2家公司，俟公司設立登記後，該5人隨即以高價將股權出售與該投資公司，假藉證券交易所得形式，以規避該5人分配之股利計1億590餘萬元，不當逃漏綜合所得稅達4,236餘萬元。至於該受讓股權之投資公司，則俟分配股利之後，再以低價將股權移轉與該2家境外公司，藉由證券交易損失以沖銷分配取得之股利，經由該會計師虛偽安排，使得該5人及該投資公司均無任何所得稅負擔。案經該局深入查核發現，受讓股權之投資公司並無資金能力，可供支付股款受讓股權，且該投資公司將股權低價移轉與另2家境外公司後，亦隨即辦理解散清算登記，意圖規避稽徵機關追查相關之資金流程。

本案業經該局報經財政部核准，除將依所得稅法第66條之8規定，按該5人實際應獲分配之股利，予以調整補徵綜合所得稅4,236餘萬元外，並將依法予以裁處罰鍰。至於該會計師之行為，已觸犯稅捐稽徵法第43條所規定之教唆或幫助逃漏稅罪，該局正積極蒐集其相關不法之事證，俟掌握具體證據後，即移送法院檢察署偵辦，以追訴其刑事責任。

[新聞之二]

財政部９４１１１４新聞稿

假藉股權移轉或其他虛偽安排，規避或減少納稅義務者，除需補稅並處罰鍰外，當心被追訴刑事責任

財政部臺灣省中區國稅局表示，自民國87年實施兩稅合一制度後，個人股東獲配股利所含之可扣抵稅額，可自應納之綜合所得稅中扣抵，扣抵有餘並可退稅，而公司獲配之股利依法不計入所得額課稅，故可扣抵稅額不能自營利事業所得稅中扣抵，但該股利仍應列入公司未分配盈餘，當年度如未分配予股東時，則須加徵10％營利事業所得稅。因個人股東與公司所適用之稅率、稅額扣抵與退還之規定互不相同，容易發生納稅義務人假藉股權移轉或其他虛偽安排，不當規避或減少納稅義務，該局目前已成立專案小組，透過電腦交叉比對分析，篩選類似股權異常移轉案件，加強查緝以遏止逃漏稅歪風。

該局進一步表近年來在辦理個案調查案件時，發現有數位納稅義務人因須適用40％綜合所得稅率，渠等為規避應獲分配之股利，遂安排虛偽股權交易，將持有之股權高價移轉與家族公司，利用證券交易所得免稅之規定，以逃漏應納之綜合所得稅。至於受讓股權之公司，則俟分配股利之後，再以低價將股權移轉予關係企業公司，甚至移轉予本國境外之公司，藉此規避稽徵機關追查資金流程，意圖以證券交易損失沖銷分配取得之股利，使得個人及公司均無須繳納任何所得稅。案經該局深入調查結果，受讓股權之公司並無資金能力，彼此間資金之支付均係虛偽規劃安排，該等案件經該局查明渠等實際應分配之股利高達9億8,403餘萬元，已依所得稅法第66條之8規定報經財政部核准，予以調整補徵綜合所得稅並裁處罰鍰達5億8,950餘萬元，相關涉案公司並已分別通報所轄稽徵機關，重行調查核定營利事業所得稅。該局最後表示，為防杜納稅義務人不當規避或減少納稅義務，減損國家財源稅收，並破壞兩稅合一制度，已成立專案小組，蒐集公司營業報告書、監察人審查報告書、董事會及股東會議記錄、盈餘分配表、證券交易稅單等相關資料，透過電腦系統與營利事業所得稅結算申報資料，交叉比對分析以追查股權異常移轉行為。該局呼籲納稅義務人應據實申報繳納所得稅，如經查獲有以詐術或其他不正當方法逃漏所得稅，情節輕者除需依所得稅法規定，補徵稅款並處罰鍰外；如情節嚴重並涉有稅捐稽徵法第41條所規定逃漏稅罪之刑責，依法可處5年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金，若係會計師等執行業務者，幫助他人從事租稅規劃逃漏稅，則涉有稅捐稽徵法第43條所規定教唆或幫助逃漏稅罪之刑責，依法可處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金，並應加重其刑至二分之一，刑罰相當嚴厲。

[新聞之三]

財政部１００１０２０新聞稿

個人股東假藉股權之移轉，不當為自己規避營利所得，應依實質課稅原則補稅並處以罰鍰

財政部臺北市國稅局表示，個人股東假藉股權之移轉，不當為自己規避營利所得，稽徵機關得依所得稅法第66條之8規定，報經財政部核准後，依查得資料按納稅義務人實際應獲配之股利、盈餘或可扣抵稅額予以調整補稅，並處以2倍以下罰鍰。

該局指出，納稅義務人假藉虛偽取巧、操縱股權移轉之手法，將自然人應稅之營利所得，轉換為免稅之證券交易所得，即是利用法律上之形式或法律行為，取巧安排蓄意製造外觀上或形式上存在之法律關係或法律狀態，使之不具備課稅要件，以減輕或免除應稅之租稅，自應以其實質上經濟事實關係及所產生之實質經濟利益為準，就已具備課稅構成要件之實質經濟行為予以課稅，稽徵機關將依所得稅法第66條之8規定，報經財政部核准後，依查得資料予以調整補徵稅款，並處以罰鍰。

該局查獲綜合所得稅案例，納稅義務人Ａ君及配偶Ｂ君及子Ｃ君等3 人係甲公司股東，而乙公司之股東係Ａ君等之親屬（負責人為Ａ君之兄Ｄ君），Ａ君等3人於91年度將所持有甲公司之股份，於除息前出售予乙公司，乙公司受讓甲公司股份時，償付款項係以股東往來科目入帳，再以其設立之股金及91、92年度獲配自甲公司之現金股利償付部分股東墊款，又於92年底以每股約原購股價1∕10之價格，出售其所持有之甲公司股份予丙公司（92年11月間設立，資本50萬元），以製造鉅額長期投資損失沖銷獲配股利轉列之盈餘；丙公司應支付股款則以長期投資、股東往來及其設立之股金入帳，並於94年度將甲公司股份回售予Ｄ君後，隨即辦理公司註銷。顯然有為規避稅負，假藉虛偽取巧、操縱股權移轉之手法，將個人應稅之營利所得，轉換為免稅證券交易所得之情形，經該局報經財政部核准後，依查得資料按Ａ君等3人實際應獲配之股利予以調整補稅，並處以罰鍰。

Ａ君雖主張本件僅單純之股權轉讓行為，而乙公司係由其胞兄Ｄ君經營，前開所述乙公司之各項行為等，均與渠等無關，亦非其所能操控，國稅局僅以乙公司之股東為渠等之親屬為由，據以補稅並處以罰款，依法無據，惟申經復查、訴願、行政訴訟結果，均持與該局相同之見解，予以駁回。

該局呼籲，納稅義務人若有不當租稅規劃情事，請於未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速自動補報補繳，始符合稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳之規定，以免國稅局查獲後予以補稅並處罰。