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第三號鑑識會計服務實務指引-「鑑識會計報告」

 

100 前言

200 基本內容

300 封面與目錄

400 摘要

500 報告範圍與使用限制(聲明)

600 服務範圍

700 個案背景說明

800 目的、程序與方法

900 發現

1000 意見或結論

1100 簽章與日期

1200 訂定及發布

報告範例

 

100 前言

.01 會員受託執行鑑識會計服務,出具鑑識會計報告,得參照第一號鑑識會計服務實務指引『鑑識會計服務實務指引基礎架構』700 鑑識會計報告等相關規定辦理。

.02 本實務指引之訂定目的,係提供會員執行鑑識會計服務,出具鑑識會計書面報告之參考,亦可協助報告使用者對鑑識會計報告之瞭解及使用。惟會員應認知本實務指引僅提供該類報告格式或內容架構之參考,並非所有鑑識會計服務委任案件均可適用。

200 基本內容

.01 鑑識會計報告之基本內容通常包括下列項目:

1. 封面與目錄

2. 摘要

3. 報告範圍與使用限制(聲明)

4. 服務範圍

5. 個案背景說明

6. 目的、程序與方法

7. 發現

8. 意見或結論

9. 簽章與日期

.02鑑識會計報告之內容應依實際受委任之目的與執行經過調整。

300 封面與目錄

.01 鑑識會計報告之封面至少應載明報告名稱。

.02 鑑識會計報告宜編製目錄,呈現報告內容之主要項目,以利報告使用者迅速取得相關資訊。

400 摘要

.01 鑑識會計報告之摘要通常包含會員提供服務之目的、主要發現及對待查證或釐清事項之意見或結論,以協助報告使用者作成決定。

.02鑑識會計報告應以清晰易懂的文字呈現,儘量避免使用俚語或專業術語,若必須使用專業術語,應於適當處予以說明。

500 報告範圍與使用限制(聲明)

.01鑑識會計報告應說明報告範圍與使用之限制,如有必要,得指明限制報告使用對象。

.02鑑識會計報告應明示本報告並非依據一般公認審計準則進行查核(核閱)所出具之報告。本報告之性質與查核報告、核閱報告有別。

.03鑑識會計報告應明示,本報告之意見或結論係根據報告日(證據蒐集截止日)前所取得之證據完成,如有進一步之文件或資訊可供覆核,將保留覆核此等文件、資訊及更新本鑑識會計報告之權利。

600 服務範圍

.01 鑑識會計報告應說明服務與證據蒐集之範圍。所稱鑑識會計服務之範圍,得參照第一號鑑識會計服務實務指引『鑑識會計服務實務指引基礎架構』200 鑑識會計服務等相關規定。

700 個案背景說明

.01 鑑識會計報告之個案背景說明可協助報告使用者瞭解會員執行服務時的整體情境,且有助於進一步瞭解會員執行服務的意見或結論。

.02 鑑識會計報告之個案背景說明,其內容應包括整體委任服務之目的、委任事項之爭點,以協助報告使用者釐清事實或爭議等事項。

800 目的、程序與方法

.01 鑑識會計報告應說明執行鑑識會計服務之目的。

.02 鑑識會計報告應說明會員所採行的程序與方法。

900 發現

.01鑑識會計報告應說明其執行程序之發現,並根據發現作出結論或陳述專業意見。

.02鑑識會計報告可視委任書之約定,得以執行程序之發現代替意見或結論。

1000 意見或結論

.01 會員可視契約約定,於書面鑑識會計報告中說明執行鑑識會計服務之調查發現、建議、意見或結論,但不得對任何人或組織表示其是否有罪或無罪之意見。

.02 鑑識會計報告中,有關個人資料之揭露及使用,應參考相關法規之規定。

1100 簽章與日期

.01 鑑識會計報告應由負責鑑識會計服務之會員簽名或蓋章。

.02 鑑識會計報告應載明報告日期。除另有敘明外,若服務涉及證據蒐集者,報告日期係指證據蒐集截止日;若服務未涉及證據蒐集者,則報告日期係指鑑識會計服務完成日。

1200 訂定及發布

.01 本實務指引經理事會通過後發布,修正時亦同。

.02 本實務指引訂立於民國105825日。
報告範例

會員在執行鑑識會計服務時,基於每件委任事務均具獨特性,其報告之格式、內容應依個案制定,附錄一及附錄二之鑑識會計報告範例,僅供會員參考,會員應依實際受委任之目的與執行經過調整。

附錄一 鑑識會計報告例示(訴訟支援服務)

【封面頁】

鑑 識 會 計 報 告

[機密文件]

 

 

 

【目錄頁】

 

 目錄                                                   頁次

一、摘要…………………………………………………………………  ○○

二、報告範圍與使用限制(聲明)……………………………………  ○○

三、服務範圍……………………………………………………………  ○○

四、個案背景說明………………………………………………………  ○○

五、目的、程序與方法…………………………………………………  ○○

六、鑑識發現與意見……………………………………………………  ○○

七、其他事項  …………………………………………………………  ○○

八、附件…………………………………………………………………  ○○

 

 

 

【本文頁】

承蒙【委任人,以下簡稱貴公司】於○○○○年○○月○○日洽委【鑑識會計服務團隊,以下簡稱本團隊】協助 貴公司針對【例:與【爭訟對象/甲公司】因商業糾紛而於【爭議解決機構】審理中之民事訴訟案】提供【檢閱甲公司之求償主張項目及專家證人之獨立證詞等】訴訟支援服務,謹將本團隊執行本專案服務後之成果,彙報詳述如後,請 查照。

 

一、摘要

本團隊受託在○○年○○月○○日至○○年○○月○○日期間對 貴公司提供訴訟支援服務。本團隊依 貴公司之要求,基於 貴公司提供之資訊、本團隊對產業之瞭解等,進行分析,所得意見如下:

1.針對甲公司於求償主張中提出之相關說明資料編號O1O3O5及文件編號O2O4O6,本團隊認為其估算求償金額之基礎模型設定有誤,有高估自身損害之虞。

2. 針對甲公司於求償主張中所提出之證人庚、辛供詞,本團隊認為其陳述之公司會計處理程序並未遵守國際財務報導準則及相關法令之規定。

3. 針對甲公司提出之求償主張,經審視 貴公司所提供的商務契約正本與相關交易往來資料,本團隊估計合理的損害賠償金額應介於新台幣○○百萬元至○○百萬元之間。】

二、報告範圍與使用限制(聲明)

本報告並非依據一般公認審計準則進行查核(核閱)所出具之報告,係就會計專業範圍內提供個案之顧問諮詢服務、陳述專業意見。本報告包含參考意見與建議,該等意見與建議係供 貴公司管理階層個案判斷之參考,任何決策之作成皆為 貴公司管理階層之責任。又本報告僅供 貴公司內部使用,未經本團隊授權不得與其他人士分享。

本報告之意見或結論係根據報告日(證據蒐集截止日)前所取得之證據完成,如有進一步之文件或資訊可供覆核,將保留覆核此等文件、資訊及更新本鑑識會計報告之權利。

三、服務範圍

本團隊提供之鑑識會計服務,主要係針對【 貴公司與甲公司因商業糾紛而於○○地方法院審理中之民事訴訟案】, 貴公司委任本團隊【檢閱甲公司之求償主張項目及擔任專家證人、提供獨立證詞等】。本團隊所進行工作與程序之範圍,均係根據與 貴公司簽署之委任書,證據蒐集期間自○○年○○月○○日至○○年○○月○○日止。

四、個案背景說明

貴公司與【爭訟對象/甲公司】簽訂○○採購契約,惟甲公司對履約條件產生異議,而於履約期間向【爭議解決機構】提告,主張 貴公司未履行契約,應予損害賠償○○百萬元。該民事訴訟案件刻正審理中。 貴公司對於甲公司提出之求償主張及金額均有疑義,因此委託本團隊【檢閱甲公司求償之項目,並出庭提出專家證人之獨立證詞】。

五、目的、程序與方法

本團隊為協助 貴公司【檢閱甲公司之求償主張、擔任專家證人、出具專家證人報告並出庭】。本團隊於○○年○○月○○日至○○年○○月○○日,執行以下工作與程序:

1.提交財務專家證人報告

(1)了解甲公司為求償主張而提出之相關說明資料及文件;

(2)檢閱甲公司為求償主張而提出之證人供詞;

(3)了解委任人針對甲公司之求償主張所提出之意見說明及文件;

(4)依據個案情形,選擇適當損害評估模型。

(5)根據上述工作結果,針對甲公司提出之求償主張,提交獨立財務專家證人報告。

2.出庭作證

(1)協助委任人及其委任律師了解甲公司之求償主張、甲公司財務專家證人對於該求償主張之意見;

(2)以獨立財務專家證人之身分出庭,並根據調查結果,陳述獨立意見;

(3)本案受命法官及甲公司之律師若針對本團隊出具之財務專家證人報告於庭中提問,本團隊應即時回應與釐清。

六、鑑識發現與意見

本團隊受託在○○年○○月○○日至○○年○○月○○日期間對 貴公司執行訴訟支援服務。本團隊就 貴公司提供之資訊,基於本團隊對產業之瞭解,進行分析,得出下列三點發現與意見,其證據資料來源、證據分析、損害評估模型及評估方法之選用,詳述如下:

1.針對甲公司於求償主張中提出之相關說明資料編號O1O3O5及文件編號O2O4O6,本團隊認為其估算求償金額之基礎模型設定有誤,有高估自身損害之虞。

【詳述資料來源與證據分析(略)

2.針對甲公司於求償主張中所提出之證人庚、辛供詞,本團隊認為其陳述之公司會計處理程序並未遵守國際財務報導準則及相關法令之規定。

【詳述資料來源與證詞解讀(略)

3.針對甲公司提出之求償主張,經審視 貴公司所提供的商務契約正本與相關交易往來資料,本團隊估計合理的損害賠償金額應介於新台幣○○百萬元至○○百萬元之間。

【詳述資料來源與損失之評估方法(略)

七、其他事項

前述各項,如有任何疑問,請惠與【鑑識會計團隊負責人及聯絡方式】聯繫。

八、附件

【引用之文件資料、證據資料影本、證人訪談記錄等】(略)

-----------------------------------------------------------

【負責鑑識會計服務之會員簽名與日期】

報告簽署人:  ○ ○ ○ 

報告日期:○○○○○○○○

 

附錄二 鑑識會計報告例示(非訴訟支援服務)

【封面頁】

鑑 識 會 計 報 告

[機密文件]

委任人:○○股份有限公司

報告收受者:○○股份有限公司

鑑識目的:採購舞弊調查

鑑識會計專業團隊:○○○事務所

地址:○○市○○區○○路○段○號

本報告相關限制請見本報告聲明事項。

日期:○○○○○○○○

 

 

【目錄頁】

 

    目錄                                                   頁次

一、摘要 ………………………………………………………………  ○○

二、報告範圍與使用限制(聲明) …………………………………  ○○

三、服務範圍 …………………………………………………………  ○○

四、個案背景說明 ……………………………………………………  ○○

五、目的與程序 ………………………………………………………  ○○

六、鑑識發現 …………………………………………………………  ○○

七、其他事項 …………………………………………………………  ○○

八、附件 ………………………………………………………………  ○○

 

 

【本文頁】

承蒙【委任人,以下簡稱貴公司】於○○○○年○○月○○日洽委【鑑識會計服務團隊,以下簡稱本團隊】協助 貴公司針對【例:委任人之員工涉嫌收受賄賂、資金盜用等情事】提供非訴訟支援服務,謹將本團隊執行本專案服務後之成果,彙報詳述如後,請 查照。

一、摘要

本團隊受託在○○年○○月○○日至○○年○○月○○日期間對 貴公司提供非訴訟支援服務,執行【背景調查、檢視文件、訪談、檢驗採購資料等】程序,發現以下事項:

1.本團隊調查部門員工背景資料,發現採購部門甲經理涉嫌與B公司之總經理乙先生透過二人合資成立之C公司(紙上公司),於○○年○○月○○日至○○年○○月○○日銷售達新台幣K億元之商品予 貴公司。

2. 本團隊檢視供應商文件,發現供應商編號O1O2O3C公司之地址與聯絡電話相同,因此懷疑採購部門甲經理透過系統權限漏洞,修改已停止交易之供應商資料,利用O1O2O3三家供應商進行採購圍標。

3. 本團隊訪談甲經理,甲經理對於其與C公司之關係無法提出合理解釋,並拒絕配合 貴公司交出C公司銀行對帳單之要求。

4. 基於 貴公司所提供的採購資料,本團隊估計 貴公司所承受的損失介於新台幣○○百萬元至○○百萬元之間。】

二、報告範圍與使用限制(聲明)

本報告並非依據一般公認審計準則進行查核(核閱)所出具之報告,係就會計專業範圍內提供個案之顧問諮詢服務、陳述專業意見。本報告包含參考意見與建議,該等意見與建議係供 貴公司管理階層個案判斷之參考,任何決策之作成皆為 貴公司管理階層之責任。又本報告僅供 貴公司內部使用,未經本團隊授權不得與其他人士分享。

本報告之意見或結論係根據報告日(證據蒐集截止日)前所取得之證據完成,如有進一步之文件或資訊可供覆核,將保留覆核此等文件、資訊及更新本鑑識會計報告之權利。

三、服務範圍

本團隊提供之鑑識會計服務,主要係【協助 貴公司瞭解內部員工涉嫌採購舞弊之情節與金額】。本團隊所進行工作與程序之範圍,均係根據與 貴公司簽署之委任書,證據蒐集期間自○○年○○月○○日至○○年○○月○○日止。

四、個案背景說明

貴公司接獲供應商B公司指控,謂 貴公司採購部門甲經理自○○年上任後,不斷要求得標廠商給予金錢作為謝禮,若不從,將影響其得標資格、履約、驗收之進行;甲經理除涉嫌利用其職權收受賄賂外,尚有涉嫌採購劣質原料、不當挪用公司資金等情事。依據 貴公司內部稽核與法令遵循部門初步檢視甲經理之權限、其經手採購交易之過程與金額,判斷該舞弊發生之可能性存在,因此委託本團隊【調查甲經理自○○年○○月○○日至○○年○○月○○日經手之採購交易】。

五、目的與程序

本團隊為協助 貴公司【調查內部員工涉嫌採購舞弊事項】,針對自○○年○○月○○日至○○年○○月○○日的採購執行以下程序:

1.瞭解 貴公司採購循環之作業方式、職能分工之方式及各人之權限。

2.分析現有資料(包含但不限於以下):檢視與供應商B公司相關之招標文件、合約、供應商檔案、電子郵件、交易紀錄(如總帳、日記帳分錄、調節項目)、驗貨單、銀行帳號等資料,辨認異常或不尋常交易,並予分析。

3.針對採購部門經理甲與供應商乙執行背景調查。

4.與法務部門、公司律師、人事部主管、內部稽核、法令遵循部門及其他相關管理階層溝通初步分析結果。

5.出具鑑識會計報告。

六、鑑識發現

本團隊受託在○○年○○月○○日至○○年○○月○○日期間對 貴公司執行非訴訟支援服務,執行背景調查、檢視文件、訪談、檢驗採購資料等程序,發現四點事項,其調查經過、證據分析、損害評估模型及評估方法之選用,詳述如下:

1.本團隊透過背景調查,發現採購部門甲經理涉嫌與B公司之總經理乙先生透過成立C公司(紙上公司),在○○年○○月○○日至○○年○○月○○日銷售達新台幣K億元之商品予 貴公司。

【詳述調查經過與證據分析(略)

2.本團隊發現供應商編號O1O2O3C公司之地址與聯絡電話相同,因此懷疑採購部門甲經理透過系統權限漏洞,修改已停止交易之供應商資料,利用O1O2O3三家供應商進行採購圍標。

【詳述調查經過與證據分析(略)

3.本團隊訪談甲經理,甲經理無法合理解釋C公司與其之關係,並拒絕配合 貴公司要求交出C公司之銀行對帳單。

【詳述訪談經過與證詞解讀(略)

4.經查驗 貴公司所提供的採購資料,本團隊估計 貴公司所蒙受的損失介於新台幣○○百萬元至○○百萬元之間。

【詳述損失之評估方法(略)

七、其他事項

前述各項,如有任何疑問,請惠與【鑑識會計團隊負責人及聯絡方式】聯繫。

八、附件

【引用之文件資料、證據資料影本、證人訪談記錄等】(略)

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【負責鑑識會計服務之會員簽名與日期】

報告簽署人:  ○ ○ ○   

報告日期:○○○○○○○○

 

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