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內部控制案例分享—公司員工監守自盜案件財稅完整分析

鄭宏輝 會計師

[分析]

這個舞弊案件會發生的原因:

1. 動機: 投資期貨失利
2. 誘因: 編制日報表(接觸帳務)和接觸現金(接觸金錢)為同一人。讓此員工覺得有內部控制的可踰越破口。另外，此案的會計師發銀行函證不是自行寄給金融機構，而是交予該主管轉交銀行，導致該主管有機會修改函證內容。
3. 審計公報第38號第29條有要求函證須由查核人員親發給金融機構，並由金融機構直接回函給查核人員。函證是最強烈的重要審計證據，千萬不能對此審計程序做任何的打折和妥協而影響審計品質。
4. 此種狀況的內部控制制度防杜之道是設計管帳者不能管錢(會計人員)，管前者不能管帳(出納人員或是財務部門人員)，銀行調節表須由出納人員之外的另一獨立人員加以編制，便可以防杜此種狀況發生。
5. 此案已經經過司法機關的訴追，但要注意的是，可能會有以下兩種額外的稅務問題:

1. 假若該溫泉飯店過去幾年的稅務申報營業收入沒這麼多，則有可能因為此主管的監守自盜反而讓公司陷入漏銷的稅務風險(補營業稅、營所稅及未分配盈餘稅)
2. 該項員工監守自盜損失，過去的國稅局課稅實務是會依據所得稅法第38條及營利事業所得稅查核準則第62條之規定，經營本業及附屬業務以外之費用及損失，不得列為費用或損失，這讓公司會受到二次打擊，此項損失在稅務上竟然無法扣抵課稅所得。

[實際案例]

苗栗溫泉飯店女出納主管作假帳 7年吞億元吃8年刑

2020-12-19 14:59聯合報 記者陳宏睿／台中即時報導

台中市張姓女子在2010年至2017年間，擔任苗栗xx溫泉會館的出納主管，她投資期貨失利，將歪腦筋動到公司每日的龐大現金流，張女利用製作日報表與存款的機會，侵占公司營業收入達1億餘元，張女事後偽造銀行對帳資料，以掩飾犯行，最後因侵占金額過大，才自己向董事長坦承實情，一審認定張女涉業務侵占罪，應執刑8年，部分得易科，二審原持一審認定，仍可上訴。

判決書指出，張姓女子是xx溫泉會館的出納主任，工作負責製作日報表、財物出納等業務，她在2010年間因投資期貨失利，開始覬覦溫泉會館的龐大現金流。

張姓女子從2010年至2017年間，利用公司櫃檯人員每日盤點現金後，會交由她製作日報表、到銀行存款的機會，將原本應該存入公司銀行帳戶的營業收入，全都侵占入己，侵占金額達1億600萬餘元，全案在東窗事發後，張女將侵占的金額償還公司，但仍有2699萬尚未清償。

張女為掩飾犯行，在公司及公司關係企業往來的銀行，變造活存帳戶交易明細的對帳單資料後，再以更改收入及可用餘額欄的金額數字、網路轉帳的備註紀錄，與虛列或刪除轉帳、現金存入紀錄的方式予以變造，張女再每月將變造的對帳單，交給公司委任的記帳士事務所李姓負責人，記入帳冊內。

張姓女子又在2000年間某日，委由刻印業者偽刻銀行等相關人的印章，並將會計師事務所交付的的空白金融機構往來詢函證，以蓋上偽章，偽填公司銀行存款餘額，或塗改銀行提供的金融機構往來詢證函的存款餘額後，再郵寄或親交給會計事務所，記入帳冊、供作簽證。

截至2017年7月為止，張姓女子自知投資虧損過大已無從掩蓋，向公司坦承，公司隨後調閱公司電腦原始檔案，並向合作金庫銀行台中分行、苗栗分行調閱相關交易明細資料後，發現張女犯行，因此具狀向法院提出告訴。

一審審理時，張女承認犯行，台中地院依偽造文書等罪，判張女8年徒刑，其中6年不得易科，張女認為量刑過重後上訴二審，台中高分院認定原審量刑妥適無違誤，駁回上訴，維持一審認定。