明達合署會計師事務所--鄭宏輝會計師的部落格

疫情影響下稅務居民認定相關實務分享

鄭宏輝 會計師

[相關稅務新聞]

疫情影響稅務身分 可從寬認定

2021-01-26 04:42聯合報 記者賴昭穎／台北報導

去年新冠疫情造成民眾無法自由進出國門，有國人因此滯留國外無法返國，也有外籍人士無法出境或留在台灣避疫，造成稅務身分改變，居住者與非居住者身分調換，恐導致稅負加重。財政部賦稅署發函全台五區國稅局，要求若遇到類似案件要透過個案審核方式，以對納稅人有利的方式處理。

財稅官員表示，稅法規定，只要在國內有住所（有戶籍）或住滿一八三天，就屬我國稅務居民（居住者），五月要申報綜所稅，稅率最高百分之四十；在台居留超過九○天的非稅務居民（非居住者）則所得要「就源扣繳」，扣繳率最高百分之廿一。

台北市國稅局官員舉例，有位陸籍主管去年春節回陸過年後就因疫情無法返台，非居住者薪資所得須就源扣繳百分之十八，居住者的薪資則五月結算申報綜所稅並有扣免額，計算之後就源扣繳相對不利，國稅局查核後同意他以居住者身分報稅。也有民眾去年出國家洽公，因疫情航班停飛無法滯留國外，導致變成非居住者，國稅局最後也同意當事人可以居住者身分報稅。

一般而言，非居住者稅負相對低，尤其是高所得者，若因疫情導致稅務身分轉變使稅負加重，當事人可主動提出申請，國稅局會依個案處理。

官員提醒，必須因為疫情等因素導致無法返國，並提出相關證明，國稅局審核通過後，才會對當事人做出比較有利的處理方式；國外有些國家同意有條件進出，這類個案就不適用從寬認定的規定。

[相關法律規定]

所得稅法第7條

………….

本法稱中華民國境內居住之個人，指左列兩種：

一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者。

二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿一百八十三天者。

本法稱非中華民國境內居住之個人，係指前項規定以外之個人。

[相關函令參考]

財政部１０１０９２７台財稅字第１０１０４６１０４１０號令

中華民國境內居住之個人認定原則

自102年1月1日起，所得稅法第7條第2項第1款所稱中華民國境內居住之個人，其認定原則如下：

一、個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且有下列情形之一者：（一）於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天。（二）於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內。

二、前點第2款所稱生活及經濟重心在中華民國境內，應衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素，參考下列原則綜合認定：

（一）享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利。

（二）配偶或未成年子女居住在中華民國境內。

（三）在中華民國境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。

（四）其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內。