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ETF商品課稅相關規定整理

鄭宏輝 會計師

[分析]

由以下的新聞稿及稅務函令規定可以發現，稅捐機關很重視要將ETF商品釐清其投資標的的地區與商品性質，然後加以分類逐一套用目前的稅法加以課稅或免稅。

[相關稅務新聞稿]

讓您一次看懂個人「投資ETF」的課稅方式

近來高股息ETF(Exchange Traded Fund)吸引投資人的目光，例如0050、0056及年初新募集的00939及00940，而ETF按其投資標的分為國內成分股ETF、國外成分股ETF、債券及固定收益ETF等，其分配收益所得歸類各有不同，民眾除了關注投資ETF的收益績效外，也應注意相關課稅問題，財政部中區國稅局將常見ETF收益分配的類型整理如下表，提供民眾參考。

ETF收益分配的所得類別	所得代碼	是否申報繳稅	是否屬於稽徵機關提供查詢的所得資料範圍
股利或盈餘所得/營利所得	54C	是	是
境內金融業利息所得	5A	是	是
境內其他利息所得	5B	是	是
附買回債券利息所得	61D	是	是
非固定資產租賃所得	51I	是	是
國內財產交易所得	76	否	否
收益平準金	無	否	否
資本公積	無	否	否
大陸地區營利所得	71	是	否
大陸地區利息所得	73	是	否
大陸地區財產交易所得	76	是	否
海外股利所得/營利所得	71	海外所得合計達100萬元者，應申報基本所得額	否
海外利息所得	73	否
海外財產交易所得	76	否

該局提醒，民眾在申報前自行檢視「收益分配通知書」，收益如屬臺灣及大陸地區來源所得，應併入個人綜合所得總額課徵所得稅；如屬海外地區來源所得，每一申報戶全年海外所得達新臺幣100萬元者，應全數計入個人之基本所得額，申報並計算基本稅額。海外所得及大陸地區所得都不在稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，民眾投資ETF收益如屬於上開地區的來源所得，請記得按收益分配通知書(或對帳單、明細表、ETF電子帳單等)所載金額自行計算並據實申報個人綜合所得稅及基本稅額。如通知書有遺失者，可向各證券投資信託公司申請補發，以利完成所得稅申報。

民眾如有任何稅務疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：法務組 謝雅茹
電話：（04）23051111轉8182

發布日期：113-04-26 

[相關函令之一]—與所得稅有關

財政部賦稅署９８０４１６台稅一發字第０９８０４０２２８１０號函

 

臺港指數股票型基金相互掛牌交易之課稅規定

主旨： 臺港指數股票型基金（ETF）相互掛牌交易所涉稅務疑義。

說明： 二、香港ETF以Feeder Fund型式來臺上市交易：

（一）證券交易稅：投資人於臺灣證券交易所股份有限公司（以下簡稱臺灣證交所）買賣國內投信業者發行之ETF（Feeder Fund），屬次級市場流通轉讓行為，應依證券交易稅條例第2條規定，向出賣人按實際成交價格課徵千分之一證券交易稅。

 

（二）所得稅：

 

基金配息：

（1）國內投信業者發行之ETF（Feeder Fund），其配息係來自香港ETF（Master Fund）分配之收益或轉讓、贖回香港ETF之資本利得，國內ETF（Feeder Fund）受益憑證持有人獲配之收益為香港來源所得。依所得稅法第2條、第3條及香港澳門關係條例第28條規定，個人或總機構在我國境外之營利事業取得該項配息，免納所得稅；總機構在我國境內之營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體取得該項配息，應併同中華民國來源所得課徵所得稅。

（2）自99年1月1日起，中華民國境內居住之個人取得香港來源所得，應依所得基本稅額條例第12條第1項第1款及第13條規定課徵基本稅額。

證券交易所得：

（1）營利事業或個人於臺灣證交所轉讓國內投信業者發行之ETF（Feeder Fund），其證券交易所得依所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅。

（2）營利事業除符合所得基本稅額條例第3條及財政部95年8月17日台財稅字第09500367140號令規定（境外外國機構投資人買賣國內有價證券適用最低稅負制課稅規定）不適用所得基本稅額條例者外，應就該證券交易所得依同條例第7條第1項第1款及第8條規定課徵基本稅額。

三、香港ETF以直接跨境上市型式來臺上市交易：

 

（一）證券交易稅：香港ETF須經核准始得於國內募銷，符合證券交易稅條例第1條第2項規定之「經政府核准得公開募銷之其他有價證券」，投資人於臺灣證交所買賣香港ETF，應依證券交易稅條例第2條規定課徵千分之一證券交易稅。

 

（二）所得稅：

 

基金配息：

（1）香港ETF分配之收益，為香港來源所得，依所得稅法第2條、第3條及香港澳門關係條例第28條規定，個人或總機構在我國境外之營利事業取得該項配息，免納所得稅；總機構在我國境內之營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體取得該項配息，應併同中華民國來源所得課徵所得稅。自99年1月1日起，中華民國境內居住之個人取得香港來源所得，應依所得基本稅額條例規定課徵基本稅額。

證券交易所得：

（1）香港ETF係屬證券交易稅條例所稱有價證券，營利事業或個人於臺灣證交所買賣該ETF所發生之證券交易所得，依所得稅法第8條第7款規定為中華民國來源所得，並依同法第4條之1及財政部83年1月12日台財稅第821506281號函規定，停止課徵所得稅。

（2）營利事業除符合所得基本稅額條例第3條及前開財政部95年第09500367140號令規定不適用該條例者外，應就該證券交易所得依該條例規定課徵基本稅額。

四、臺灣ETF以Feeder Fund型式在香港上市交易：

 

（一）證券交易稅：香港業者以外國機構投資人身分來臺於次級市場買賣臺灣ETF，應依證券交易稅條例第2條第2款規定，向出賣人按實際成交價格課徵千分之一證券交易稅。

 

（二）所得稅：

 

基金配息：

（1）臺灣ETF之收益，依所得稅法第3條之4第6項規定，於實際分配時由受益憑證持有人依所得稅法規定課稅。又香港機構投資人取得該項收益，應依香港澳門關係條例第29條第2項規定，就其中華民國來源所得比照總機構在中華民國境外之營利事業，依所得稅法規定課徵所得稅。

（2）臺灣ETF分配收益予香港機構投資人，該項配息如係來自利息或股利，應由扣繳義務人於給付時，分別依各類所得扣繳率標準第3條及第3條之1規定扣繳稅款；如係來自證券交易所得，依所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅；另除符合所得基本稅額條例第3條及前開財政部95年第09500367140號令規定者外，應就該證券交易所得依同條例規定課徵基本稅額。

證券交易所得：香港機構投資人在臺灣證交所買賣臺灣ETF之證券交易所得，為中華民國來源所得，依所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅；另除符合所得基本稅額條例第3條及前開財政部95年第09500367140號令者外，應就該證券交易所得依同條例規定課徵基本稅額。

五、臺灣ETF以直接跨境上市型式於香港證券交易市場上市交易：

 

（一）證券交易稅：香港參與證券商以外國機構投資人身分於臺灣初級市場建立ETF部位，無論申購或買回，均免徵證券交易稅。至臺灣ETF轉撥至香港證券交易市場上市流通交易，尚無課徵我國證券交易稅問題。

 

（二）所得稅：

 

基金配息：臺灣ETF分配之收益，為所得稅法規定之中華民國來源所得。扣繳義務人應視投資人身分及所得類別，依所得稅法規定扣繳稅款；投資人取得該項配息，亦應視其身分依所得稅法規定課徵我國所得稅。

證券交易所得：

（1）次級市場：投資人於香港證券交易市場買賣臺灣ETF，其證券交易所得為香港來源所得，依所得稅法第2條、第3條及香港澳門關係條例第28條規定，個人或總機構在我國境外之營利事業有該所得者，免納所得稅；總機構在我國境內之營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體有該所得者，應併同中華民國來源所得課徵所得稅。自99年1月1日起，中華民國境內居住之個人取得香港來源所得，應依所得基本稅額條例規定課徵基本稅額。

（2）初級市場：香港機構投資人向國內投信業者申請買回臺灣ETF，取得臺灣ETF之成分股股票，其證券交易所得為中華民國來源所得，依所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅；另除符合所得基本稅額條例第3條及前述財政部95年第09500367140號令者外，應就該證券交易所得依同條例規定課徵基本稅額。

 

[相關函令之二]—與證券交易稅有關

財政部賦稅署９８０４１６台稅一發字第０９８０４０２２８１０號函

 

臺港指數股票型基金相互掛牌交易之課稅規定

主旨： 臺港指數股票型基金（ETF）相互掛牌交易所涉稅務疑義。

說明： 二、香港ETF以Feeder Fund型式來臺上市交易：（一）證券交易稅：投資人於臺灣證券交易所股份有限公司（以下簡稱臺灣證交所）買賣國內投信業者發行之ETF（編者註：指數股票型基金）（Feeder Fund），屬次級市場流通轉讓行為，應依證券交易稅條例第2條規定，向出賣人按實際成交價格課徵10/00證券交易稅。（二）所得稅：（略）。

三、香港ETF以直接跨境上市型式來臺上市交易：（一）證券交易稅：香港ETF須經核准始得於國內募銷，符合證券交易稅條例第1條第2項規定之「經政府核准得公開募銷之其他有價證券」，投資人於臺灣證交所買賣香港ETF，應依證券交易稅條例第2條規定課徵10/00證券交易稅。（二）所得稅：（略）。

 

四、臺灣ETF以Feeder Fund型式在香港上市交易：（一）證券交易稅：香港業者以外國機構投資人身分來臺於次級市場買賣臺灣ETF，應依證券交易稅條例第2條第2款規定，向出賣人按實際成交價格課徵10/00證券交易稅。（二）所得稅：（略）。

 

五、臺灣ETF以直接跨境上市型式於香港證券交易市場上市交易：（一）證券交易稅：香港參與證券商以外國機構投資人身分於臺灣初級市場建立ETF部位，無論申購或買回，均免徵證券交易稅。至臺灣ETF轉撥至香港證券交易市場上市流通交易，尚無課徵我國證券交易稅問題。（二）所得稅：（略）。