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營利事業員工不幸往生，公司給予員工喪葬費補助及撫卹金之處理

讀完下述函令及稅務新聞稿之後的整理：

1. 1.      撫卹金部份
   1. a.      員工因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償免課徵所得稅(所得稅法第4條第4項規定)。由於這是發給”遺族”的免稅所得，故筆者分析，此項撫卹金得不視為往生員工之遺產，免課遺產稅。
   2. b.      員工非因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定一次或按期領取之撫卹金或死亡補償，應以一次或全年按期領取總額，與第十四條第一項規定之退職所得合計，其領取總額以不超過第十四條第一項第九類規定減除之金額為限。(所得稅法第4條第4項規定)

編註：退職所得在民國104年一次領取總額在175,000元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為0。超過175,000元乘以退職服務年資之金額，未達351,000元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。超過351,000元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額

1. 2.      喪葬費補助部份：
   1. a.      免視為往生員工所得(財政部１０１１０２２新聞稿)
   2. b.      但要併入死亡員工之遺產總額計徵遺產稅（財政部８６０９０４台財稅第８６１９１４４０２號函）。民國104年喪葬費遺產稅扣除額為123萬元。
2. 3.      公司之費用列支
   1. a.      撫卹金：列為薪資費用或退職金(因為有申報退職所得)
   2. b.      喪葬費：因職務而死亡之補助，列為其他費用。非因職務而死亡之補助，列為職工福利(財政部６８０８１０台財稅第３５５４４號函)。

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1. A.    函令規定部份
2. 1.      財政部８６０９０４台財稅第８６１９１４４０２號函

營利事業給付因死亡而退職之員工退（離）職金慰勞金撫卹金及喪葬費之相關課稅規定

二、營利事業給付因死亡而退職之員工退（離）職金、慰勞金、撫卹金，係屬死亡人遺族之所得，免予計入死亡人之遺產總額；至死亡人之遺族對於該項退（離）職金、慰勞金、撫卹金應否申報綜合所得稅，則須依照所得稅法第4條第4款（編註：並依同法第14條第1項第9類）之規定，依法徵免所得稅。

三、另營利事業給付死亡員工之喪葬費，仍應併入死亡員工之遺產總額計徵遺產稅。

1. 2.      財政部６８０８１０台財稅第３５５４４號函

職工因業務死亡所支喪葬費可列當期費用

營利事業對本事業職工因業務關係死亡所支付之喪葬費，如經取得確實證明文據，可依營利事業所得稅結算申報查核準則第103條規定核實認列當期費用。至非因業務關係而支付本事業職工及眷屬死亡喪葬費，則應在福利金項下列支。

1. B.     三則有關之新聞稿(這代表課稅實務認定之原則)

財政部９５０８３０新聞稿

營利事業給付因死亡而退職之員工退（離）職金慰勞金撫卹金及喪葬費之相關課稅規定

財政部臺灣省北區國稅局表示，營利事業給付因死亡而退職之員工退（離）職金、慰勞金、撫卹金，係屬死亡人遺族之所得，免予計入死亡人之遺產總額；至死亡人之遺族對於該項退（離）職金、慰勞金、撫卹金應否申報綜合所得稅，則須依照所得稅法第四條第四款及第十四條第一項第九類之規定，依法徵免所得稅。

該局指出員工死亡，而由員工遺族領取員工退（離）職金、慰勞金、撫卹金，此部份係屬死亡人遺族之所得，依據所得稅法第四條第四款規定，個人因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償，可免納所得稅。惟個人非因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定一次或按期領取之撫卹金或死亡補償，應以一次或全年按期領取總額，與第十四條第一項規定之退職所得合計，其領取總額以不超過第十四條第一項第九類規定減除之金額為限。另營利事業給付死亡員工之喪葬費，仍應併入死亡員工之遺產總額計徵遺產稅。

財政部９６０７１９新聞稿

員工因死亡而領取之退職金、慰勞金、撫卹金、喪葬費及退休金是否課徵遺產稅

財政部台灣省北區國稅局表示，營利事業給付因死亡而退職之員工退(離)職金、慰勞金、撫卹金，免予計入死亡人之遺產總額課稅，給付死亡員工之喪葬費及退休金，仍應併入死亡員工之遺產總額課徵遺產稅。

該局表示，營利事業給付因死亡而退職之員工退（離）職金、慰勞金、撫卹金，係屬死亡人遺族之所得，非屬遺產稅課徵標的，免予計入死亡人之遺產總額；惟營利事業給付死亡員工之喪葬費，仍應併入死亡員工之遺產總額課徵遺產稅。

該局進一步表示，依勞工退休金條例規定，勞工個人退休金專戶之退休金，係雇主為勞工及勞工本身歷年提繳之金額及孳息，屬勞工個人所有，於勞工死亡時，應依遺產及贈與稅法第1條規定，併入其遺產總額課徵遺產稅。

財政部１０１１０２２新聞稿

遺族領取的撫卹金及喪葬費應如何課徵綜合所得稅？

財政部臺北市國稅局說明，個人因執行職務而死亡，其遺族依法領取的撫卹金或死亡補償免納所得稅；如非因執行職務死亡者，其遺族依法一次領取的撫卹金或死亡補償，則應以一次領取總額，與所得稅法第14條第1項第9類退職所得合計，領取總額超過定額免稅之金額部分屬變動所得性質，遺族應就減除定額免稅後餘額的半數申報其他所得課稅（即所得人為領取撫卹金的遺族，非死亡人）。至於領取死亡人的喪葬費用，係屬死亡人遺留的權利，應併入死亡人的遺產總額課徵遺產稅，不必併入綜合所得課稅。

該局舉例，甲君於101年2月5日因病死亡，其於Ａ公司任職年資為15年，甲君配偶於101年2月20日領取A公司一次給付之撫卹金3,000,000元及喪葬費200,000元，應稅所得計算如下：

撫卹金：領取撫卹金在169,000元乘以服務年資15年以下的金額免稅，超過169,000元乘以服務年資15年的金額，未?339,000元乘以服務年資15年的金額，以其半數為變動所得，僅以半數作為當年度所得課稅，計算方式如下：

→應稅所得＝｛3,000,000元－〔（169,000元×15年）＋（3,000,000元－169,000元×15年）×1/2〕｝×1/2＝116,250 元。

喪葬費：併入甲君的遺產總額計徵遺產稅，不必併入綜合所得課稅。