明達合署會計師事務所--鄭宏輝會計師的部落格

返還借名登記土地之土地增值稅課徵議題

鄭宏輝 會計師

[稅務新聞之一]

返還借名登記土地，仍應課徵土地增值稅

更新日期：110-12-09

發佈單位：高雄市稅捐稽徵處

近日有民眾李先生來電詢問，土地原借名登記在朋友名下，現判決返還自己名下，不知是否有土地增值稅？

高雄市稅捐稽徵處表示，已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。

借用朋友名義登記，朋友是該土地之法定所有權人，現在經過訴訟判決確定移轉予李先生時，屬另一次的所有權移轉行為，仍須申報土地移轉現值，至於有無土地增值稅，視該土地之公告現值於持有期間內有無漲價而定。該期間如無漲價，土地增值稅為零，若有經調漲，會按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。

[稅務新聞之二]

要回「借名登記」之土地　仍應要申報課徵土地增值稅

發布日期：108-05-17

新竹縣政府稅捐稽徵局表示，有民眾詢問有一筆土地原由自己出資購買，但約定登記在弟弟名下，事後經判決移轉登記回自己名下，不知是否要繳納土地增值稅？

該局進一步說明，上述情況即所謂「借名登記」，係當事人約定一方將自己之財產以他方名義登記，而仍由自己管理、使用、處分，該財產為出名登記之契約，在性質上屬無名契約，其法律之效力類推適用民法委任之相關規定。是以，當借名者終止借名關係時，出名人即負有返還所有權之義務，但先前借用名義所為的土地移轉登記仍是有效的。

依土地稅法第28條規定，已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。所以，借用弟弟名義登記，弟弟是該土地之法定所有權人，不論嗣後土地所有權再登記回借名人的移轉原因為判決移轉、調解移轉或和解移轉等，係屬另一次的所有權移轉行為，仍須申報土地移轉現值，至於有無應繳納之土地增值稅，除符合法定減免或不課徵要件者外，視借名登記之土地持有期間之公告現值有無漲價而定。該期間如無漲價，土地增值稅為零，若有調漲，會按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。

撰稿人：新竹縣政府稅捐稽徵局 聯絡人：顏淑芬 聯絡電話：03-5518141#220