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112年因疫情影響免辦理暫繳之函令規定

鄭宏輝 會計師

財政部１１２０８１１台財稅字第１１２０４６０３０９０號令

依「所得稅法」第69條規定，訂定營利事業因嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響免辦理112年度營利事業所得稅暫繳之相關規定（112年度會計年度始日在112年7月1日以後者不適用）

說明：  一、營利事業因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，於廢止前嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例施行期間（109年1月15日至112年6月30日）內，符合下列情形之一，得依所得稅法第69條第6款規定免辦理112年度營利事業所得稅暫繳。但營利事業112年度會計年度始日非在前開施行期間內（即在112年7月1日以後）者，不適用之：

（一）經中央目的事業主管機關依該條例第9條第3項授權訂定之辦法，提供紓困、補貼、補償、振興相關措施者。

（二）其他因受疫情影響，致短期間內營業收入驟減（例如自109年1月起任連續2個月之月平均營業額或任1個月之營業額較108年12月以前6個月或107年以後之任1年同期平均營業額減少達15%，或其他營業收入驟減情形）者。

二、符合前點規定之營利事業，應於所得稅法第67條第1項規定辦理營利事業所得稅暫繳申報期間內，檢具申請書（如附件）及相關證明文件，向該管稽徵機關提出申請。但其於辦理112年度營利事業所得稅暫繳申報期間開始前，符合下列情形之一，得適用前點規定，免再提出申請：

（一）已依本部109年7月31日台財稅字第10904595840號令、110年8月6日台財稅字第11004598580號令或111年8月10日台財稅字第11104615470號令免辦理109年度、110年度或111年度營利事業所得稅暫繳者。

（二）已依本部109年3月19日台財稅字第10904533690號令及110年6月3日台財稅字第11004575510號令經核准延期或分期繳納營利事業所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額者。

（三）已依本部109年5月13日台財稅字第10904556490號令或110年6月25日台財稅字第11004573290號令經核准退還營業稅溢付稅額者。

參照：  財政部今（11）日核釋，營利事業因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，於廢止前嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例（下稱紓困條例）施行期間（109年1月15日至112年6月30日）內，符合下列情形之一，可於辦理112年度營利事業所得稅（下稱營所稅）暫繳申報期間（曆年制為112年9月1日至10月2日；因9月30日適逢星期假日順延）內，檢具申請書（如附件）及相關證明文件，向所在地國稅局申請免辦理112年度營所稅暫繳。但營利事業112年度會計年度始日非在紓困條例施行期間內（即在112年7月1日以後）者，不適用之：一、經中央目的事業主管機關依紓困條例第9條第3項授權訂定之辦法，提供紓困、補貼、補償、振興相關措施者。二、其他因受疫情影響，致短期間內營業收入驟減（例如自109年1月起任連續2個月之月平均營業額或任1個月之營業額較108年12月以前6個月或107年以後之任1年同期平均營業額減少達15%，或其他營業收入驟減情形）者。

財政部表示，該部前於紓困條例施行期間發布令釋分別提供109年度、110年度及111年度免辦營所稅暫繳之租稅協助措施，以減輕受疫情影響之營利事業繳稅資金壓力。鑑於紓困條例施行至112年6月30日止，且營利事業112年度會計年度採曆年制者（占大多數）或部分採特殊會計年度（如4月制）者，其112年度上半年營運期間（即暫繳之所得期間）仍落於紓困條例施行期間（至112年6月30日止），部分營利事業營運持續受疫情影響，為落實紓困條例立法意旨，爰對112年度會計年度上半年期間落於紓困條例施行期間者，提供免辦理112年度營所稅暫繳措施。至於營利事業112年度會計年度始日在7月1日以後者，其112年度會計年度已非紓困條例施行期間，應適用一般稅制規定辦理暫繳。

財政部進一步指出，上開紓困措施循例採「申請從簡，認定從寬」原則辦理，營利事業已依該部相關令釋規定免辦理109年度、110年度或111年度營所稅暫繳者，可直接適用免辦理112年度營所稅暫繳，無須再提出申請；或於辦理112年度暫繳申報期間開始前，已依疫情紓困措施相關規定經國稅局核准延期或分期繳納營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額，或核准退還營業稅溢付稅額者，亦無須再提出申請，可直接適用免辦理112年度營所稅暫繳措施，簡政便民。