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113年個人稅相關重要稅務新聞整理(綜所稅及遺贈稅)

1. 民眾旅居國外被遷出戶籍而有中華民國來源所得者，扣繳義務人應按非居住者之各類所得扣繳率就源扣繳(財政部１１３０１３０新聞稿)

非中華民國境內居住之個人（下稱非居住者），在中華民國境內有屬扣繳範圍之所得，應由扣繳義務人於給付時，依規定扣繳率就源扣繳。

財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第7條及財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令規定，在中華民國境內居住之個人（下稱居住者），係指：

一、個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且有下列情形之一者:

（一）於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天。

（二）於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內。

二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。

該局進一步說明，未符合前面所指居住者身分定義者，則屬非居住者，其有所得稅法第88條規定應扣繳稅款之各類所得時，由扣繳義務人於給付時，依規定扣繳率，扣取稅款。舉例說明，甲房東旅居國外滿2年未入境已於111年度被遷出戶籍，房客乙營業人112年度每月5日給付甲房東租金新臺幣（下同）50,000元，因甲房東屬非居住者，故扣繳義務人應依各類所得扣繳率標準第3條第1項第5款規定，按租金給付額扣取20%稅款10,000元，並應依所得稅法第92條第2項規定，於給付租金起10日內（即當月14日前）將所扣稅款向國庫繳清並申報扣繳憑單。

2. 個人轉讓公司股權，應以實際買賣價格申報財產交易所得(財政部１１３０１１５新聞稿)

財政部中區國稅局表示，公司未發行股票，股東之股權轉讓及股份有限公司股東轉讓該公司掣發未依公司法第162條規定簽證之股票，係屬財產交易(非屬證券交易)，其轉讓價格超過出資額部分應按財產交易所得課稅。因財產交易所得不在申報期提供報稅下載資料範圍，個人如有轉讓公司股權，應以實際買賣價格申報財產交易所得，以免補稅受罰。

該局舉例說明，甲君105年以780萬元出資取得A有限公司股權，後於110年以2,400萬元出售，惟僅申報該年度綜合所得稅財產交易所得120萬元。案經查獲短漏報財產交易所得1,500萬元，核定補徵稅額513萬餘元，並按所得稅法第110條第1項規定，裁處罰鍰256萬餘元。

該局特別提醒，納稅義務人如有短漏報所得之情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

3. 個人因出租房屋所收取之租金及押金或任何款項類似押金，應依所得稅法第14條第1項第5類規定核算租賃所得，併入取得年度之綜合所得稅辦理結算申報(財政部１１３０１０２新聞稿)

財政部臺北國稅局說明，租賃所得之計算，係以全年收取之租金收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，若未能列舉實際費用，可採財政部頒定之費用標準，按全年租賃收入之43%計算扣除必要費用。若財產出租另收有押金或任何款項類似押金者，應就各該款項按各年度1月1日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，計算租賃收入，但若房東可以確實證明該押金用途，而且已將運用產生之所得併入所得稅辦理結算申報，則房東的租賃所得可減除此運用產生之所得，以餘額申報租賃所得。

該局舉例說明，甲君110年度出租房屋予乙君，雙方約定每月租金新臺幣（下同）100,000元，另收取保證金200,000元，而前開定期儲金固定利率為0.78%，因甲君未能實際列舉相關必要費用，依上開規定，其應申報當年度租賃所得為684,889元〔（100,000元*12月＋200,000元*0.78%）*（1-43%）〕。惟甲君漏未申報該筆租賃所得，經該局查獲後，除補徵稅額外，另依所得稅法第110條規定處漏稅額2倍以下罰鍰。

該局呼籲，個人出租房屋收取租金及押金，應確實依相關規定併計取得年度綜合所得總額辦理結算申報，如有短漏報的情形，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉，未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關更正申報及補繳所漏稅額，可加息免罰。

4. 被繼承人死亡前2年內贈與之財產，遺產價值以「死亡時」時價計徵遺產稅(財政部財政部１１３０１２６新聞稿)

財政部高雄國稅局表示，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶或依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人與其配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。該財產價值之計算，原則上以被繼承人「死亡時」時價為準。

該局指出，上開死亡前2年內贈與之財產，其價值計算，依財政部83年7月27日台財稅第831602988號函釋規定，原則上參照遺產及贈與稅法第10條規定，以被繼承人死亡時之時價為準，如前述民眾詢問贈與之上市櫃公司股票，應以被繼承人死亡時之收盤價格作為計算依據，縱該股票受贈人已出售或轉讓亦同；又其他財產，如建物、黃金、保單或其他有價值之財產，均係按被繼承人死亡時之時價計算遺產價值。若贈與的財產為土地者，則與其他財產種類價值計算稍有不同，如該土地於被繼承人死亡前受贈人已移轉土地所有權者，為避免土地增值稅與遺產稅重複課稅，依財政部90年5月21日台財稅第0900453078號令釋規定，係以該土地「贈與時」之公告現值核計；反之，若該土地尚未移轉者，則以被繼承人「死亡時」之公告現值核計。

該局舉例說明，如甲君死亡前2年內贈與配偶上市櫃A公司股票1,000股，「贈與時」收盤價為30元，贈與價值為30,000元，而甲君死亡時A公司股票收盤價已上漲到40元，則「死亡前2年內贈與A公司股票」的價值應為40,000元（=死亡時時價40元*1,000股），併入甲君之遺產總額。

5. 遺有兼具高爾夫球會員證性質股權之遺產稅申報(財政部１１３０１１８新聞稿)

財政部臺北國稅局說明，遺產中兼具高爾夫球會員證性質之股權，如高爾夫球證含有股東權及擊球權，則應依球場會員證之市場參考行情價申報遺產稅；未含擊球權之股權，依被繼承人死亡日之公司每股淨值計算遺產價額。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺有A育樂事業股份有限公司股權1,000股，納稅義務人依遺產及贈與稅法施行細則第29條規定以「資產淨值」申報遺產價值500,000元。經該局查核該公司係經營高爾夫球業務，採股東制招募會員，股東甲君持有股票其中500股享有球場擊球權及使用權，應依球場會員證之市場交易行情價800萬元調整核定遺產價額；另500股僅有股東權，仍以公司資產淨值核定價值250,000元。

6. 自遺產總額扣除之配偶剩餘財產差額分配請求權，倘未於期限內交付，將追繳遺產稅及利息(財政部１１３０１１６新聞稿)

財政部南區國稅局表示，遺產稅案件經核准自遺產總額中扣除配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人應於國稅局核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起1年內，交付該請求權金額之財產予被繼承人之生存配偶，如未依限交付，國稅局將依法追繳未給付部分之遺產稅及加計利息。

該局說明，依遺產及贈與稅法以及同法施行細則規定，被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張「剩餘財產分配請求權」者，遺產稅納稅義務人得向國稅局申報自遺產總額中扣除，但應於國稅局核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起1年內，交付該請求權金額之財產予生存配偶。

納稅義務人未依上述規定期限給付該請求權金額之財產予被繼承人之配偶者，除有特殊原因，報經核准延期外，國稅局應於前述應交付期間屆滿之翌日起5年內，就未給付部分追繳應納遺產稅，並自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日起（原核定為免稅者，自核發免稅證明書之次日起），至填發本次遺產稅補繳稅款繳納通知書之日止，依各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息一併補徵。

南區國稅局舉例，被繼承人甲君於110年間死亡，繼承人乙君申報遺產稅，經國稅局核定甲君配偶（丙君）剩餘財產差額分配請求權扣除額4,800萬元及遺產稅275萬元（限繳日期至111年6月20日止），乙君繳清稅款，經國稅局於111年6月18日核發繳清證明書。事後查得乙君於繳清證明書核發之日起1年內（111年6月18日至112年6月17日），僅交付3,000萬元之財產予丙君，國稅局乃就未交付之1,800萬元，於112年9月間發單追繳遺產稅180萬元，並自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日（111年6月21日）起，至本次填發繳納通知書之日止，依111年及112年各年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息一併徵收。

7. 被繼承人死亡後公司給付的年終獎金應申報遺產稅(財政部１１３０２１６新聞稿)

被繼承人死亡後公司給付的年終獎金，屬被繼承人死亡時遺留具有財產價值的權利，應併入死亡人遺產總額課徵遺產稅，免課徵所得稅。

財政部高雄國稅局表示，民眾父親於111年底過世，今（113）年收到受僱公司開立的112年度薪資所得扣繳憑單，經詢問公司，是公司發給父親111年的年終獎金，已扣繳5%稅款，該筆年終獎金要補報遺產稅嗎？

該局說明，被繼承人死亡後公司才給付的年終獎金，屬具有財產價值的權利，為遺產及贈與稅法第1條規定應課徵遺產稅之財產，是被繼承人的遺產而非薪資所得，應由繼承人補報遺產稅。公司誤開的薪資所得扣繳憑單，民眾可於補報遺產稅後，持稽徵機關核發的遺產稅免稅（或繳清）證明書，請公司註銷並退還溢扣稅款，公司再依所得稅法施行細則第96條規定，向所轄稽徵機關申請退還或就同年度應扣繳稅款內留抵。如已屆年度結束，應向所轄稽徵機關辦理退還手續。

該局舉例：被繼承人甲於111年11月25日過世，受僱公司於112年1月15日發給甲111年度年終獎金新臺幣（下同）100,000元，扣繳稅款5,000元，給付所得淨額95,000元，於113年1月31日開立扣繳憑單並申報在案，是繼承人乙應將100,000元併入甲的遺產補報遺產稅，並請受僱公司退還溢扣繳稅款5,000元，另由受僱公司向所轄稽徵機關申請退還5,000元稅款。

8. 被繼承人重病期間提領存款無法證明用途者，仍應申報遺產稅(財政部１１３０２１６新聞稿)

財政部臺北國稅局指出，依遺產及贈與稅法施行細則第13條規定，被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間，若有舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者，該項借款、價金或存款，仍應列入被繼承人遺產總額課稅。該局於實務查核案例發現，常有納稅義務人誤以為被繼承人銀行存款生前以現金提領，免課遺產稅而未申報，疏未留意於被繼承人重病無法處理事務期間提領存款，如無法證明資金用途者，仍應併入遺產總額課稅。

該局舉例說明，於審理被繼承人A君生前生病住院期間，其子B君自A君銀行存款帳戶提領現金總計500萬元，未列入遺產總額申報遺產稅，經該局向醫院查得A君於提款期間已意識不清，且無自行處理事務能力，又B君未能說明提領該存款之相關用途，遂將該筆存款併計遺產總額課稅補徵稅額50萬元，並處罰鍰。

該局提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報時，應注意被繼承人生前是否有屬於重病無法處理事務期間提領存款之情形，如該提領存款係為支付被繼承人的醫藥費、看護費及日常生活費等相關費用，應提示相關證明單據，若無法提出該項提款用途的相關證明者，應依規定併計遺產總額申報遺產稅，以避免因漏未申報遭處罰鍰。

9. 今年5月首度申報個人受控外國企業（CFC）的5大注意事項(財政部１１３０３２８新聞稿)

自112年1月1日起實施個人受控外國企業（下稱CFC）制度，居住者個人及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區（下稱低稅負區）關係企業之股份或資本額合計達50%或對該低稅負區關係企業具有重大影響力者，而個人或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC股權達10%且無符合豁免規定，應於CFC盈餘發生當年度，按持股比例及持有期間計算營利所得，依所得基本稅額條例第12條之1規定，計入基本所得額。

財政部高雄國稅局說明，今（113）年5月首度申報時應注意5大事項：

（一）無論是否符合豁免規定皆應申報

個人辦理綜合所得稅結算申報時，應依規定格式揭露CFC相關資訊，倘CFC符合豁免規定，個人仍須檢附CFC符合豁免規定適用要件之相關文件。

（二）微量豁免門檻防杜規定

當年度個人與其合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬直接持有股份或資本額且不符合有實質營運活動要件之CFC，個別CFC當年度盈餘逾700萬元，或全部CFC當年度盈餘、虧損合計為正數且逾新臺幣700萬元者，應就各該當年度盈餘為正數之CFC，依CFC制度計算所得申報。

（三）CFC當年度盈餘放寬規定

1.    過渡措施：CFC源自非低稅負區轉投資事業於今年3月31日前決議分配111年度及以前年度盈餘，得免計入CFC當年度盈餘加項，惟於所得稅申報期限內（5月31日前），應提示足資證明該盈餘分配之文件。

2.    調節選項：個人直接持有全部第一層CFC持有的「透過損益按公允價值衡量的金融工具（FVPL）」，得選擇延後至實現時計算損益，一經選定，個人應就直接持有股份或資本額之全部CFC擇定相同計算方式，不得變更，並檢附相關文件依限申報。倘未依限檢附或提供文件或未連續採用相同方式計算者，自未檢附或未提示文件所屬年度或未採用相同方式之年度起10年內不得選擇遞延損益，且將該等CFC已依規定調節之損益累積至該年度12月31日金額，計入同年度CFC當年度盈餘計算。

（四）CFC當年度虧損也要依限申報

基於租稅公平，CFC盈餘須列入課稅，其有虧損亦得減除，倘CFC當年度有虧損，個人應依規定期限檢附相關文件，並經戶籍所在地稽徵機關核定CFC當年度虧損，始得適用前10年虧損抵減規定。另CFC制度自112年1月1日施行，CFC於111年度（含）以前的盈餘，不予追溯適用；基於衡平，CFC於111年度（含）以前的虧損，亦不得抵減112年1月1日以後發生的盈餘。

（五）申報時應揭露及檢附文件

個人於申報時應依規定格式揭露相關資訊及檢附案關文件，如個人及其關係人結構圖及持股比率、CFC財務報表、CFC營利所得計算表、CFC前10年虧損扣除表、CFC轉投資事業股東同意書或股東會議事錄等。

10. 退職所得應依扣繳憑單給付總額全額申報，勿再減除定額免稅，以免受罰(財政部１１３０３２８新聞稿)

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，列報退職所得時，應依扣繳單位所開立之扣繳憑單或查詢所得資料參考清單所載給付總額申報，勿再重複減除按服務年資計算免計入所得額之金額，以免造成短報退職所得而被處罰鍰情事。

財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第14條第1項第9類規定，退職所得係指個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得。另依同法第14條第4項規定，退職所得之金額，每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達3%以上時，按上漲程度調整之。以111、112年度為例，依財政部公告退職所得定額免稅金額，計算其所得額之方式如下：（一）一次領取退職所得者，如領取總額在新臺幣（下同）188,000元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為0；如超過188,000元乘以退職服務年資之金額，未達377,000元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額；如超過377,000元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。（二）分期領取退職所得者，以全年領取總額，減除814,000元後之餘額為所得額。扣繳單位依據上述規定核算員工之退職所得，已經就該員工所領取退職給付額減除定額免稅部分，據以填報為扣繳憑單之所得總額，故納稅義務人應依扣繳憑單給付總額列報退職所得，併入取得年度綜合所得總額申報繳納所得稅。

該局指出，日前查獲轄內甲君辦理111年度綜合所得稅結算申報，自行按扣繳憑單所載的給付總額950萬元再減除上揭定額免稅金額後，誤列報退職所得為193萬元〔（950萬元-18.8萬元*30年）*1/2〕，經該局依扣繳憑單給付總額核定退職所得為950萬元，補徵稅額並處以罰鍰。

該局補充說明，退職所得不像執行業務收入、租賃收入或其他所得之收入，須由納稅義務人自行減除必要成本、費用或損耗後之金額列報所得。扣繳單位依所得稅法規定核算員工之退職金時，所開立扣繳憑單之所得總額，已將該員工所領取給付之定額免稅部分減除，故納稅義務人應依扣繳憑單或於綜合所得稅申報期間利用電子憑證查詢、下載之所得資料或向稽徵機關辦理臨櫃查詢之所得資料所載之給付總額列報退職所得，不得再計算及減除定額免稅。納稅義務人於申報所得稅時，如有疑義，應向扣繳單位查明，以避免短報退職所得而遭補稅處罰。

11. 個人住宅出租予包租代管業者供社會住宅使用，綜合所得稅可享有租稅優惠(財政部１１３０３１２新聞稿)

財政部臺北國稅局表示指出，政府為鼓勵個人房東將房屋出租予主管機關或包租代管業者代為管理媒合作為社會住宅使用，自110年6月起，住宅所有權人將住宅出租予符合住宅法第23條規定之單位供社會住宅使用，除享有每屋每月租金收入之綜合所得稅免稅額度15,000元外，未能檢附租賃費用單據，並可減除租金收入之60%必要損耗及費用，以其餘額申報租賃所得。

該局舉例說明，甲君為符合住宅法第23條規定之出租人，其於112年1月起將住宅出租予包租代管業者代為管理媒合作為社會住宅使用，每月租金收入18,000元，全年實際租金收入合計216,000元，甲君112年應課稅之租金收入為36,000元〔（18,000元—15,000元）*12個月〕，因甲君未能提供相關費用憑證，按應課稅租金收入之60%計算可減除之必要損耗及費用為21,600元（36,000元*60%），核算租賃所得為14,400元（36,000元—21,600元），應併同各類所得於113年5月辦理112年度綜合所得稅結算申報。

個人住宅出租予包租代管業者供社會住宅使用，除享有租金收入免稅額外，其必要損耗及費用標準60%，亦較未符住宅法第23條規定之一般租賃損耗及費用標準43%為高，行公益又享有租稅優惠，一舉數得。

12. 外籍員工離境致年度中身分別變更，薪資扣繳處理方式詳解(財政部１１３０３０８新聞稿)

有民眾詢問，公司聘雇一名外籍員工，依其居留證所載居留期間於一課稅年度在中華民國境內有滿183天，所以公司判斷其為居住者並以全月薪資給付總額按居住者薪資所得扣繳率5%扣取稅款，但該外籍員工於居留未滿183天前因故離境，薪資扣繳該如何處理？

財政部高雄國稅局說明，所謂居住者，依所得稅法第7條第2項及財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令規定，指中華民國境內居住的個人，包括：

一、個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且有以下情形之一者：

（一）居住合計滿31天。

（二）居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內。

二、個人在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。

不符合上述情形，則屬於非中華民國境內居住的個人，即所謂非居住者。

該局表示，給付薪資時，依薪資所得扣繳辦法及各類所得扣繳率標準規定，給付居住者薪資可就全月給付總額按扣繳稅額表扣繳稅款，或按全月給付總額扣取5%稅款；給付非居住者薪資按給付額扣取18%稅款，但全月給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍〔113年度為新臺幣（下同）41,205元〕以下者，按給付額扣取6%稅款。外籍員工原以居住者身分扣繳，後因故離境，致一課稅年度居留日數不滿183天，須改以非居住者扣繳率核算應扣繳稅額，並就應扣繳稅額與原扣繳稅額的差額補扣及補繳。

該局舉例，A君為甲公司聘雇的外籍員工，公司每月5日給付A君前一月份薪資90,000元，並以A君居留證所載113年度居留期間滿183天預判，113年度以居住者身分辦理扣繳。A君因故113年1月15日離職並預計1月底離境，甲公司當月給付112年12月薪資並結算A君1月份薪資30,000元，甲公司應辦理扣繳如下：

一、113年1月5日給付A君112年12月份薪資90,000元，原按居住者扣繳率扣取5%稅款4,500元，應再按非居住者薪資扣繳率18%計算差額補扣稅款11,700元〔即90,000元*（18%—5%）〕。

二、113年1月15日給付A君同年1月份薪資30,000元，因A君離境而提前給付，得以原應於2月份給付之全月給付總額30,000元計算薪資所得之扣繳稅額，因給付金額在行政院核定每月基本工資1.5倍以下，所以得按非居住者扣繳率6%扣取1,800元稅款，免併入1月份給付總額按18%扣繳率計算扣繳稅額。

三、以上各次所扣取稅款均應於代扣稅款之日起10日內向國庫繳清，並須開具扣繳憑單向所屬稽徵機關申報核驗後發給A君。

13. 外國特定專業人才申請適用薪資所得超過300萬元部分減半課稅之相關規定(財政部１１３０３０５新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，為吸引初次來臺工作之外籍專業人才以填補我國產業所需人才及技術缺口，外國專業人才延攬及僱用法第20條規定，符合一定條件的外國特定專業人才（下稱外特專）「首次」核准來臺工作，在我國居留滿183天且薪資所得超過新臺幣（下同）300萬元的課稅年度起算5年內，薪資所得超過300萬元部分之半數可享有免計入綜合所得總額課稅之優惠。

該局說明，依外國特定專業人才減免所得稅辦法第3條規定，外國人取得勞動部或教育部核發之外特專聘僱（工作）許可文件或持有內政部移民署核發之就業金卡，同時符合以下3項條件者，可於辦理年度個人綜合所得稅結算申報時申請租稅優惠：

1.因工作而首次核准在我國居留。

2.在我國從事經認定特殊專長相關之專業工作。

3.受聘僱從事專業工作之日或取得就業金卡之日前5年內，在我國未設戶籍且非屬所得稅法規定之我國境內居住之個人。是以，前述外特專「首次」核准來臺工作，係指外國人首次來臺工作即以其特殊專長取得以外特專聘僱（工作）許可函之居留核准或就業金卡。

該局舉例說明，甲公司為發展AI技術，以千萬年薪及外特專租稅優惠成功延攬美籍工程師S君首次來臺工作，雙方於112年簽訂聘僱合約後甲公司隨即辦理並取得「外國特定專業人才聘僱許可函」及居留證，112年度S君在臺居住逾183天並符合前述3項條件，該年度從事專業工作薪資所得新臺幣1,000萬元（已扣除薪資特別扣除額），僅須以650萬元〔300萬元＋（1,000萬元—300萬元）*1/2〕計入綜合所得稅總額課稅。倘甲公司係於111年5月申請取得S君之一般外籍專業人士（非外特專）工作及居留許可，聘用其來臺工作，嗣於112年初另依規定申請取得S君之外特專聘僱許可函，S君雖於112年度成為甲公司聘用之外特專，惟其取得外特專許可函前（即111年）已在臺居留且從事專業工作，不符合因工作而「首次」以外特專身份核准在我國居留之租稅優惠條件，故S君112年度薪資所得須全數（即1,000萬元）計入綜合所得稅總額課稅。

14. 個人收取海外公司借款之利息所得，應依法核實申報海外所得(財政部１１３０３０１新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，我國境內居住之個人取得海外公司（不含大陸地區公司）支付借款之利息所得核屬海外所得，應依規定申報及繳納基本稅額。

該局說明，個人借款予海外公司（不含大陸地區公司）資金週轉，所收取之利息，核屬海外所得，依所得基本稅額條例規定，同一申報戶全年海外所得達新臺幣（下同）100萬元，應將海外所得全數計入個人基本所得額，又基本所得額超過670萬元（113年度為750萬元），應依同條例第5條規定計算、申報及繳納稅額。

該局舉例說明，我國境內居住之個人甲君110年3月匯款14,400萬元借予海外A公司週轉，約定年利率4.8%，每半年付息一次，海外A公司於同年9月匯款利息345.6萬元，該筆海外利息所得應計入基本所得額；甲君辦理110年度綜合所稅結算申報時，申報綜合所得淨額80萬元及海外營利所得400萬元，並繳納一般所得稅額5.82萬元，惟漏未申報該筆海外利息所得，經該局查獲，重行計算甲君個人基本所得額825.6萬元（480萬元＋345.6萬元），核定基本稅額31.12萬元〔（825.6萬元—670萬元）*20%〕，補徵稅額25.3萬元（31.12萬元—5.82萬元），並按所漏稅額裁處罰鍰。

15. 作農業使用之「非農業用地」土地，可主張農用扣除額免徵遺產稅(財政部１１３０３２８新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，農業用地經依法律變更為非農業用地，仍作農業使用且符合條件者，可依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定免徵遺產稅。

該局說明，依據農業發展條例第38條規定，依法編定為農業用地，並作農業使用者，可以申請免徵遺產稅。若該土地因都市計畫變更為非農業用地，又受限「依法應完成之細部計畫尚未完成」，或「已發布細部計畫，惟尚未公告實施市地重劃或區段徵收計畫」，故未能准許依變更後計畫用途使用，而繼續維持作原來農業使用者，依同條例第38條之1第1項規定，亦享有農業用地之相同租稅優惠。但如已依法編定為非農業使用之土地，且已可依編定後之使用地類別使用時，縱土地所有權人仍作農業使用，亦無免徵遺產稅規定之適用。

該局舉例說明，被繼承人遺有1筆使用分區為「中心商業區」之都市土地，公告現值2,000萬元，繼承人於申報時檢附農業發展條例第38條之1土地作農業使用證明書，及地方政府城鄉發展局（都市計畫主管機關）公文書載有該土地業擬定細部計畫，惟其區段徵收計畫尚未公告，符合農業發展條例第38條之1第1項第2款規定等文件，主張農用扣除額2,000萬元，經該局核定依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定准予扣除，依該案遺產稅適用稅率20%計算，節省稅額400萬元。

該局提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報時，如列報土地係符合農業發展條例第38條之1規定，應同時檢附農業主管機關及都市計畫主管機關出具之證明文件向國稅局申請扣除。

16. 個人捐贈財產與財團法人時，先申報贈與稅並經稽徵機關審查核發證明書後再交付捐贈財產(財政部１１３０３２７新聞稿)

財政部中區國稅局表示，贈與人捐贈財產時，受贈單位如已依法登記為財團法人，並符合「捐贈教育文化公益慈善宗教團體祭祀公業財團法人財產不計入遺產總額或贈與總額適用標準」之規定，則該筆捐贈財產不計入贈與總額。

該局說明，個人捐贈財產交付受贈單位時，該財產若為應辦理產權登記（如不動產等）者，於辦理移轉登記時，依遺產及贈與稅法第42條規定，當事人須檢附稽徵機關核發之相關證明書始得移轉，惟捐贈之財產屬免辦理產權登記（如現金等）者，倘贈與人先行交付財產，受贈單位於受贈後始經稽徵機關審查不符合前揭標準規定，將追補贈與人贈與稅並處罰鍰。

該局舉例，甲君於112年自其銀行帳戶轉帳200萬元贈與子女，另轉帳350萬元捐贈某財團法人，經其子女及該財團法人允受，當年度贈與金額超過免稅額244萬元，甲君未申報且該財團法人經審查後不符合不計入贈與總額規定，則甲君當年度贈與總額550萬元，應納贈與稅額30.6萬元〔（贈與550萬—免稅額244萬元）*10%〕，並處罰鍰30.6萬元。

該局提醒，倘個人當年度贈與金額加計捐贈財團法人金額已超過遺產及贈與稅法第22條規定之免稅額者（111年1月1日後為244萬元），應先向稽徵機關申請審查並核發不計入贈與總額證明書後，再交付捐贈財產。

17. 以遺產中之公共設施保留地抵繳遺產稅之限額計算方式(財政部１１３０３２５新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人繳納現金確有困難時，可申請以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅。但公共設施保留地可全額抵繳或按限額計算，須視被繼承人取得日期及原因等情形而定。

該局說明，依遺產及贈與稅法施行細則第44條規定，公共設施保留地除於劃設前已為被繼承人所有，或於劃設後迭次因繼承移轉予被繼承人，該土地得以全額抵繳外，應以限額抵繳，抵繳金額上限以下列公式計算：〔公共設施保留地得抵繳遺產稅之限額＝依本法計算之應納遺產稅額*（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額）〕。

該局舉例，甲君於112年6月間死亡，其遺產稅經國稅局核定遺產總額為5,000萬元，應納稅額為100萬元。因甲君未遺有現金或存款，繼承人申請以遺產中A公共設施保留地（A地於民國57年劃設為公共設施保留地，核定價值2,500萬元，無遭占用情事）抵繳遺產稅，其得抵繳限額之計算，依下列情形分述如下：

一、倘甲君於60年自其父繼承取得A地，甲父於民國52年買賣取得，A地係甲父於劃設前取得，雖甲君於劃設後方因繼承取得，仍可以A地部分持分抵繳遺產稅100萬元。

二、倘甲君於60年買賣登記取得A地，因甲君係於A地劃設為公共設施保留地後，方以繼承以外原因取得，故A地得抵繳上限稅額為50萬元【100萬元*（2,500萬元／5,000萬元）】。

該局呼籲，納稅義務人申請實物抵繳時，如無法取得全體繼承人同意，可依遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人之人數過半數及其應繼分合計過半數，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意，於納稅期限內提出申請，以免因逾期繳納稅款而遭加徵滯納金及滯納利息。 

18. 未成年人購置財產不能證明支付價款屬購買人所有者，視為法定代理人或監護人之贈與，應課徵贈與稅(財政部１１３０３２１新聞稿)

財政部臺北國稅局說明，遺產及贈與稅法第5條第5款規定，限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，如不能證明支付之價款屬購買人所有者，視為法定代理人或監護人之贈與。法定代理人或監護人應於同法第24條規定期限內，申報及繳納贈與稅。

該局舉例說明，甲君今（113）年17歲，向第三人購買新北市房地，買賣成交價格新臺幣2,000萬元，甲君之父乙君（法定代理人）於買賣契約訂定日後30日內向戶籍所在地主管稽徵機關申報贈與稅，並提示甲君存摺影本，證明該項支付不動產價金來源，係甲君自102年至112年間受贈與自父乙君及母丙君之存款。經該局查證甲君銀行帳戶於購置不動產時，已有足夠資金，且支付價款確由甲君之銀行帳戶支付，經核定非屬法定代理人或監護人之贈與，免課徵贈與稅。

19. 已依規定申報遺產稅，在申報期限屆滿前依國稅局輔導查對補報，免予處罰(財政部１１３０３２０新聞稿)

財政部北區國稅局表示，稽徵機關受理遺產稅申報後，若申報期限內發現有短漏報的財產資料，依財政部83年2月16日台財稅第831583169號函釋規定，於法定申報期限屆滿前，得主動通知納稅義務人查對補報。

該局說明，遺產及贈與稅法第23條規定，被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內辦理遺產稅申報，但納稅義務人如有正當理由不能如期申報者，依同法第26條規定，應於6個月申報期間屆滿前，以書面向稽徵機關申請延長3個月申報期限。國稅局於前述核准延長申報期限內發現民眾有漏報財產資料，仍可依前揭財政部83年2月16日函釋規定輔導補報。

該局舉例說明，被繼承人甲於112年3月1日死亡，遺產稅申報期間自112年3月2日起算至同年9月1日止，繼承人乙因被繼承人財產資料及有關證明尚未齊全，於112年4月1日向該局申請延期申報，經准予延期申報至同年12月1日，繼承人乙於112年9月8日辦理遺產稅申報，國稅局同年10月16日發現被繼承人遺有債權170萬元漏未申報，因甲君遺產稅案的申報期限，經核准延長至112年12月1日，該局遂依前揭財政部83年2月16日函釋規定，輔導繼承人乙辦理該遺產債權的查對補報，並免按短、漏報遺產稅處罰。

該局進一步表示，稽徵實務上常見納稅義務人於遺產稅申報期限將屆滿前才辦理申報，致審查人員無法及時於申報期限內輔導補報，該局特別呼籲，納稅義務人如有正當理由不能如期申報遺產稅，務必於原申報期限屆滿前申請展延申報，並儘早辦理申報，俾國稅局如發現有漏報遺產情形，可於法定申報期限內輔導查對補報，以免遭受漏報遺產的處罰。

20.  國稅局主動擴大蒐集長期照顧特別扣除額資料(財政部１１３０４２６新聞稿)

財政部北區國稅局表示，為配合政府推動長期照顧政策，適度減輕身心失能者家庭的租稅負擔，自108年1月1日起，納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為符合中央衛生福利主管機關公告須長期照顧的身心失能者，在申報綜合所得稅時，綜合所得稅全戶適用稅率未達20%、股利及盈餘非按28%稅率分開計稅且基本所得額不超過新臺幣（下同）670萬元者，每人每年可扣除長期照顧特別扣除額（下稱長照扣除額）12萬元。

該局說明，衛生福利部為配合勞動部修正「外國人從事就業服務法第46條第1項第8款至11款工作資格及審查標準」及實務需求，於113年3月26日修正發布「個人符合長期照顧特別扣除額之須長期照顧之身心失能者資格」，修正重點如下：

一、放寬可聘僱外籍家庭看護工資格。

（一）修正符合特定身心障礙項目之一—失智症（輕度以上）、罕見疾病（依衛生福利部國民健康署最新公告之罕見疾病名單所對應之ICD代碼）、重要器官失去功能-呼吸器官或中度以上吞嚥機能等。

（二）增訂符合長期照顧服務申請及給付辦法第7條及第9條附表四，且由各級政府補助使用居家照顧服務、日間照顧服務或家庭托顧服務連續達6個月以上者。

（三）增訂經神經科或精神科專科醫師開立失智症診斷證明書，並載明或檢附臨床失智評估量表（Clinical Dementia Rating, CDR）1分以上者。

二、增訂入住適用機構—團體家屋。

三、增訂入住機構期間死亡者，入住日數不受課稅年度須達90日之限制。

該局指出，為便利民眾於綜合所得稅結算申報期間查詢其課稅年度長照扣除額資料，該局主動洽請衛生福利部、勞動部及國軍退除役官兵輔導委員會，提供符合前揭公告規定須長期照顧的身心失能者的長照扣除額資料。民眾在今（113）年透過綜合所得稅電子結算申報繳稅系統（手機版、線上版及離線版）辦理112年度綜合所得稅結算申報時，報稅系統將自動帶入符合身心失能者規定的本人、配偶或受扶養親屬的長照扣除額資料，民眾免再另行檢附證明文件；惟民眾如於報稅系統查無資料，但認為符合前開長照扣除額規定者，仍可自行增列長照扣除額，並另行檢附相關證明文件列報減除。

附表：

21. 個人「投資ETF」之課稅方式(財政部１１３０４２６新聞稿)

近來高股息ETF（Exchange Traded Fund）吸引投資人的目光，例如0050、0056及年初新募集的00939及00940，而ETF按其投資標的分為國內成分股ETF、國外成分股ETF、債券及固定收益ETF等，其分配收益所得歸類各有不同，民眾除了關注投資ETF的收益績效外，也應注意相關課稅問題，財政部中區國稅局將常見ETF收益分配的類型整理如下表，提供民眾參考。

該局提醒，民眾在申報前自行檢視「收益分配通知書」，收益如屬臺灣及大陸地區來源所得，應併入個人綜合所得總額課徵所得稅；如屬海外地區來源所得，每一申報戶全年海外所得達新臺幣100萬元者，應全數計入個人之基本所得額，申報並計算基本稅額。海外所得及大陸地區所得都不在稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，民眾投資ETF收益如屬於上開地區的來源所得，請記得按收益分配通知書（或對帳單、明細表、ETF電子帳單等）所載金額自行計算並據實申報個人綜合所得稅及基本稅額。如通知書有遺失者，可向各證券投資信託公司申請補發，以利完成所得稅申報。

22. 墊繳遺產稅未求償應以贈與論(財政部１１３０４１８新聞稿)

繼承人以自己銀行存款繳納遺產稅，未向其他繼承人求償，依遺產及贈與稅法第5條第1款規定，在請求權時效內無償免除或承擔他人債務者，其免除或承擔之債務，應以贈與論，故該墊繳的遺產稅可能會有依法應課徵贈與稅的情形。

財政部高雄國稅局表示，繼承人如有以自身固有財產先行墊繳遺產稅，未先扣除所墊繳的遺產稅即行分割遺產，又未向其他繼承人求償，且分得的遺產小於墊繳金額，導致其因繼承反而使自己的財產減少，實質上該繼承人已免除其他繼承人應就遺產償還的義務，故應就其所墊繳遺產稅款項扣除其實際繼承財產後之差額，視同對其他繼承人的贈與，應依法課徵贈與稅。

該局舉例說明，甲君於113年1月辭世，繼承人為乙君、丙君二人，甲君遺產總額新臺幣（下同）8,700萬元，應繳納遺產稅額600萬元，繼承人乙君以自有存款墊繳遺產稅600萬元，且未向丙君求償。依繼承人乙君、丙君協議分割遺產金額不同，涉及贈與情形說明如下：