重要稅務實務分享—稅務機關查緝涉嫌虛設行號之實務分享
鄭宏輝 會計師
[分析]
以下的行政規則各位可以注意閱讀，這個要點非常詳盡地敘述國稅局如何打擊虛設行號企業(歹路不可行)。
[法令本文]
國稅局查緝涉嫌虛設行號案件作業要點
壹、作業依據：稅捐稽徵法、加值型及非加值型營業稅法、商業會計法。
貳、作業目的：為加強防杜與查緝虛設行號逃漏稅捐或冒退營業稅或幫助
他人逃漏稅捐案件之處理 ,特訂定本要點。
參、作業單位：本局審查四科、審查三科、稽核科、資訊科、監察室及各
分局、稽徵所。
肆、涉嫌虛設行號之查處：
一、虛設行號型態
虛設行號各種型態，於營業稅相關資料顯示異常跡象，如：設立登記
屬一人公司、稅籍經常異動、營業項目種類繁多且不相關聯、進貨來
源集中少數幾家、短期間內營業額暴增、申報進銷金額龐大且相當應
納稅額很少或留抵、鉅額欠稅或退稅、有銷無進或無進貨事實大量虛
開發票、存續期間短暫隨即擅自歇業、登記資本額與營業規模或申報
銷售額顯不相當、循環對開發票、營業處所通常係租賃等，就緝獲案
件資料歸類虛設行號型態如次：
（一）人頭型虛設行號：行為人利用人頭身分資料辦理營業登記，販售
或開立三聯式統一發票，以牟取不法利益，而該人頭多稱不知主
使者姓名及住址等，對外連絡以電話或電話秘書轉達。
（二）冒名型虛設行號：行為人利用他人遺失身分證，或偽變造身分資
料，辦理營業登記，領用統一發票販售牟取不法利益。
（三）投機型虛設行號：無實際營業行為辦理營業登記，待時機成熟即
大量虛開統一發票，異常清單交下時，已他遷不明。
（四）培養型虛設行號：在不同地區同時設立數個營利事業，設立初期
象徵性的繳納小額稅款，其中一家或數家牟取不法利益行為被稽
徵機關查獲時，其餘商號繼續從事虛開或販售統一發票之不法行
為。
（五）混淆型虛設行號：營利事業設立登記名稱為「○○企業社」、「
○○企業行」、「○○工業社」、「○○工業行」、「○○科技
有限公司」、「○○五金行」、「○○資訊社」等，從文字上無
法辨別經營何種行業者。
（六）脫軌型虛設行號：原係正常經營之營業人且開業多年，嗣後因經
營不善，遂將所領用之發票用以虛開或販賣；或被不法者頂下變
更負責人方式，借屍還魂；或被不肖代理記帳業者冒用，遂行不
法的勾當。
（七）詐欺對開型虛設行號：營利事業設立數家後，將所領用之發票相
互循環對開，製造營業假象虛增營業額，並按期申報營業稅，俟
時機成熟即向銀行冒貸鉅額款項、融資或貼現；或循環對開不實
統一發票，以虛增公司銷售額及成本，以達公司上市、上櫃及逃
漏稅目的。
（八）智慧集團型虛設行號：營利事業設立數家類似企業集團，將所領
用之發票販售圖利，同時以前手虛設行號發票當作進項申報扣抵
營業稅，以不實之進銷項憑證，製作合於一般進銷規則之假象，
掩飾犯行，規避稽徵機關查核。
（九）外銷冒退型虛設行號：
1.假出口真退稅：利用內地稅與關稅查核作業未全面勾稽，進口
高級原料銷售後，另以次級原料加工為廉價成品替代或逕以廢
料出口；或假出口真退稅模式，以達套匯退稅目的。
2.出口貨物低價高報：因國內銷貨短、漏開統一發票，並短漏報
銷售額，造成累積留抵稅額過多，為沖轉存貨規避查核以低價
高報方式申報出口。
（十）其他無銷貨事實虛開不實統一發票。
二、虛設行號案源
（一）通報資料
1.外轄刑事案件告發書（移送書）通報：其他國稅局（或檢調單
位）因查獲虛設行號案件通報，經本局追查發現本轄營業人亦
為涉嫌虛設行號。
2.其他國稅局調查中案件：其他國稅局函查進銷交易事實案件，
經查察資料發現營業人涉嫌虛設行號，經由其取得或開立之統
一發票流向追查發現其他營業人亦為虛設行號。
（二）檢舉案件：檢舉有上述肆、一行為事證案件。
（三）自行發現資料
1.現場勘查發現
(1)營業人申請設立時，服務區人員經實地調查研判結果認為有
虛設行號之嫌，惟其涉嫌事實不夠明確，且申請手續完備，
經列管並依營業稅稽徵作業手冊規定對應行調查及納入管制
事項作不同代號的註記後，主動查察資料而發現。
(2)設立後短期間擅自歇業、主要進銷對象設籍同一地址、上下
樓層或地址相近；或來自同一代理記帳業。
(3)營業設立初期申報銷售額正常，待時機成熟起即大量開立統
一發票，收件時發現申報銷售額暴增顯有異常，且申報應繳
納營業稅額甚鉅惟未繳納，或進銷金額相當無應納稅額，經
前往調查始發現擅自歇業。
(4)不斷變更負責人或遷移地址及營業額遽增。
2.交查異常資料
(1)營業人進銷項憑證申報異常查核清單（A 表）：申報書申報
鉅額進項但憑證歸戶金額偏低。
(2)營業人進銷項憑證交查異常查核清單（B 表）：服務區依財
稅資料中心產出「進銷項憑證交查異常查核清單」資料，發
現本轄營業人開立鉅額統一發票卻未申報銷售額與稅額。
(3)異常統一發票查核清單（C 表）。
(4)申報書虛偽填載：依資訊科「營業稅進銷項媒體資料與申報
書對照表」媒體申報檔案資料與申報書不符。
(5)擅自歇業他遷不明，未依法申報銷售額與稅額且造成鉅額欠
稅（產出催報清冊）。
3.申報資料勾稽分析（含人工申報、媒體申報及網路申報）：依
據下列資料分析研判，而發現虛設行號。
(1)加值率偏低（每期進銷金額鉅大且相當）。
(2)加值率偏高（媒體或網路申報大額銷項且有鉅額欠稅，或無
進
貨來源）。
(3)開立統一發票總金額龐大且單張統一發票開立金額鉅大。
(4)已開立鉅額統一發票卻申報銷售額為０，以規避查核（催報
清冊未產出）。
(5)申報書鉅額留抵稅額，於停、歇業、註銷前大量開立不實統
一發票（研判存貨無適當儲存空間）。
(6)營業人每期（月）申報資料與前三期同欄資料比較後顯有異
常者。
(7)利用營業稅查調系統提供查調相關營業人之稅籍資料、進銷
交易資料、申報資料及進出口資料等（如附表 1）。
4.運用營業稅檔案資料設定條件選案
(1)針對虛設行號特性，於營業稅選案查核作業系統 BCI005W設
定條件（例如進銷金額鉅大惟加值率偏低實繳稅額少、取得
異常營業人開立統一發票之比例過高…）或設定條件另案研
提電作需求產出異常名冊，經資料分析而發現異常者。
(2)進貨來源集中或金額鉅大或取得統一發票所載品名與營業項
目無關。
5.稅籍異常警訊：查調稅籍資料發現異常，例如資本額與實際營
業規模不符、登記營業項目繁雜、虛設行號註記、多人股東變
一人公司、不斷變更地址或負責人、擅自歇業等。
6.申報外銷零稅率退稅異常。
7.營利事業所得稅結算申報之資產負債表科目簡單、資本額、總
資產金額小無固定資產，如僅有現金、負債、股東權益之科目
，且申報之營業收入、成本、費用異常，經查核按同業利潤標
準淨利率核定稅額鉅大而未繳納並即擅自歇業。
三、案情初步分析報告：
輪派之查核人員撰寫「辦理查緝涉嫌虛設行號案件初審分析報告」。
四、查核要領：
（一）資料蒐集分析研判：
1.基本資料分析（虛設行號查調運用系統及查調資料簡易操作說
明如附表 1）
(1)稅籍資料。
(2)虛設行號管制檔、全國稅籍異常查詢、股東資料檔、人頭資
料檔、營業地址房屋稅籍資料（該商號及同址其他商號資料
）。
(3)申報書及繳稅、欠稅情形。
(4)利用營業稅年度資料查詢系統，查調上、下游營業人進銷交
易資料（進項來源及銷項去路）。
(5)負責人個人綜合所得稅結算申報及核定資料。
2.進銷交易對象基本資料勾稽
(1)負責人是否同一人或負責人之間是否有親屬、股東、員工之
關係。
(2)營業地址是否同址或同一棟大樓之不同樓層。
(3)稅籍是否異常（虛設行號、擅自歇業、申請停業、尚有違欠
暫緩註銷、註銷）或鉅額欠稅。
(4)營業項目是否不具關連性。
3.資料研判：循其上、下游營業人進銷交易資料、稅籍資料等分
析涉嫌虛設行號。
(1)分析進貨對象並與申報書比較
A.源頭型（明顯「無進虛銷」）：
a.經 BDD 歸戶資料無進項金額，卻開立大量不實銷項發
票且鉅額欠稅。
b.利用媒體申報或網路申報虛偽填載進項金額，BDD 歸戶
資料無進項金額，經比較分析發現並無進貨對象，卻開
立大量不實銷項發票。
B.中間型（明顯「虛進虛銷」）：申報書有進項金額，經比
較分析發現「進項來源不實」卻開立大量不實銷項發票。
C.該進項來源之營業人涉嫌虛設行號業已移送偵辦或經實質
交易流程查證該進項來源確實不實。
(2)分析銷貨對象：
A.稅籍是否異常（虛設行號、擅自歇業）。
B.全部進項來源分析是否不實。
C.研判重點：
a.有上述兩種情形則該營業人亦為涉嫌虛設行號集團之一
。
b.非上述兩種情形則屬「正常營業人取得涉嫌虛設行號開
立之不實統一發票虛報進項稅額」。
4.就涉嫌商號，依股東之關聯性由點至面擴大查核範圍，並製作
股東投資對象圖，俾找出其他涉案商號，以揪出涉嫌虛設行號
集團。
5.就營業人之營利事業所得稅結算申報資料瞭解其申報薪資扣繳
人數、有無生產設備、廠房、機器、交通設備及其他固定資產
情形。
6.就所得稅所得來源資料，以瞭解其所得狀況或在金融機構開戶
資料，俾進一步追查。
（二）製作流程圖：
運用營業稅查調系統之稅籍資料、申報資料及進銷交易資料詳實
查核，再由其上、下游之進銷交易資料及異常列管資料，找出其
他異常商號，歸類異常類型（如：1有銷無進之涉嫌虛設行號2虛
進虛銷3已被移送偵辦刑責之涉嫌虛設行號4他遷不明…）或是否
彼此循環對開，彙製進銷交易流程圖乙份（進銷交易流程圖式樣
參考附表2），以為移送或建檔管制之參考。
（三）分析結果：
1.由本局、分局、稽徵所自行查核：劃分原則依本局「辦理涉嫌
虛設行號案件查處通報作業要點」辦理。
2.聯合查緝：涉嫌虛設行號集團案件，經分析研判涉案虛設行號
家數超過三十家且跨兩個地區國稅局或認為有提報必要者，敘
明理由檢附相關資料隨時提報總局，再由審查四科依財政部各
地區國稅局聯合查緝虛設行號小組作業要點第五、（一）點規
定提報「財政部各地區國稅局聯合查緝虛設行號小組」聯合辦
理查緝。
3.移請監察室依相關程序移送檢調單位擴大偵辦。
（四）由本局、分局、稽徵所自行查核案件之調查
1.調查對象：以移送本局轄區營業人為原則。
經初步分析由本局轄區涉案人循線追查所發現集團中可能涉案
外轄營業人，且經營業稅稅籍管理系統BGM406W及BGM132W查詢
外轄稽徵機關尚未列入調查之營業人，應通報所轄稽徵機關辦
理。
2.調查事實及證據：應斟酌調查事實及證據之結果，依論理及經
驗法則判斷。
(1)查調內部資料：
A.營業人如採人工申報營業稅，因申報時已提供進銷項憑證
供核閱，應於調帳前先行調閱扣抵聯品名、數量及單價等
分析有無異常。如採媒體申報或網路申報者，因申報時未
提供進銷項憑證供核閱，則可適時發函調帳。
B.應查明各該涉嫌虛設行號營業人，自申請設立登記至發現
日止所領（購）統一發票之日期、數量及字軌號碼，有無
依規定申報統一發票明細表及報繳營業稅情形；並可調閱
該商號及同址其他商號（包括目前仍營業中及擅自歇業商
號）之稅籍資料袋、涉嫌虛設行號之營利事業所得稅結算
申報及核定資料、負責人個人綜合所得稅結算申報及核定
資料等，以利案情研析。
(2)發函調帳查核：
A.函請營業人提供帳簿、開立統一發票存根聯、申報進項統
一發票扣抵聯及每期營業稅報繳資料等憑證，加以歸類並
進行筆跡比對，如不同銷售商號所開立之統一發票筆跡類
似，甚或與營業登記申請書上之筆跡亦相類似者，顯示其
進項扣抵有問題，應即追查其統一發票來源，以瞭解進銷
對象彼此間有無互開統一發票情況。
B.查核進銷項憑證（品名、數量）之關聯性
a.進、銷項發票品名與出口貨物是否與登記營業項目相符
。
b.分析帳載貨品進、銷貨耗用情形是否正常，有無安全存
貨量及存放地點。
c.查核進項憑證是否實在，有無支付款及其付款方式，並
分析進貨來源是否異常。
(3)訪談相關人員：訪談負責人、記帳人員、登記營業地址屋主
、股東、合夥人，以瞭解記帳人員是否有共同犯意，虛設行
號的進出人員或幕後的行為人及其是否知情或被人利用，積
極調查取證。
(4)調檔列印專案申請調檔統一發票查核清單，設籍外轄之營業
人應通報外轄稽徵機關協查，並即進行調查取證。
(5)資金往來查核：必要時調涉嫌虛設行號及負責人所得資料、
負責人戶籍資料、公司扣繳憑單及利息扣繳憑單，以查明相
關往來銀行及帳號，俾供報財政部查調資金往來資料（報部
函稿格式如附表 3）
(6)涉嫌虛設行號如已歇業，負責人行蹤不明無法調查取證，應
依下列方式辦理：
A.就轄內取得涉嫌虛設行號統一發票之營業人先行查證，外
轄營業人並通報有關國稅局調查就取得涉嫌虛設行號統一
發票營業人之違章證據，作為移辦涉嫌虛設行號負責人或
代表人刑責之旁證。
B.涉及販賣統一發票集團，如因情節重大案情複雜，且涉及
二地區國稅局以上，調查取證困難者，宜提報本局轉「財
政部各地區國稅局聯合查緝虛設行號小組」依法查處或移
法務部調查局暨其所屬單位擴大偵辦。
(7)依查得資料事證判斷，營業人涉嫌虛報進項稅額部分應依加
值型及非加值型營業稅法第 51條規定以違章案件查處。
(8)已查獲涉嫌虛設行號，應迅速將營業人之違法事證移送地檢
署偵辦，惟如調查事證有窒礙難行，得移請監察室轉調查單
位協助追查。如查獲之涉嫌虛設行號涉及經濟犯罪，查獲單
位應主動簽請本局監察室依相關程序移送檢調單位查辦。
(9)涉嫌虛設行號有申報進項稅額者，應依下列方式辦理：
A.開立大頭小尾統一發票者，如已構成刑責，應即檢附有關
資料及違章證據移送地檢署追究刑責。
B.其申報之進項憑證，可能亦屬取得上手涉嫌虛設行號之統
一發票，應主動再追查或通報查明是否涉嫌虛設行號所開
立統一發票。
五、調查報告：
（一）受理後二個月查核完竣，如案情複雜無法於二個月結案者，應書
面敘明理由申請展延。
（二）調查報告（附表 4-1）：將案情及查核結果簽報；若查證結果尚
無涉嫌虛設行號者則製作結案報告。
六、移送偵辦刑責：
（一）製作刑事案件告發書（附表 5）應注意下列事項：
1.涉嫌人或關係人：主體區分應力求審慎明確。
2.涉案期間：起訖年月。
3.犯罪事實：以詐術或不正當方法逃漏稅、幫助他人逃漏稅或行
使偽造文書罪之犯罪事證應力求具體明確。
4.開立不實發票金額，係指涉案期間所開立金額，並不包括正常
營運期間之申報銷售額。
5.犯罪證據（涉嫌虛設行號案件蒐集犯罪證據參考表如附表 6）
：
(1)公司及負責人基本資料：含稅籍設立異動資料、戶籍資料、
稅籍狀況。
(2)偽造文書資料：含營業人銷售額與稅額申報書申報聯、統一
發票明細表、銷項統一發票存根聯及進項統一發票扣抵聯等
影本。
(3)涉嫌虛設行號案情報告（附表 4-2）：含營業稅申報資料、
相關欠稅資料、營業人進銷項交易流程圖或退稅異常情形、
進出口報單資料、談話筆錄及專案申請調檔統一發票查核名
冊及清單。
(4)統計資料：涉嫌虛設行號（集團）取得及開立不實發票金額
彙整表（附表7）、涉嫌取得及開立不實發票明細表（附表8
）。
(5)其他相關統計資料或證物。
6.所犯法條：稅捐稽徵法第41、43條、商業會計法第71條、刑法
第 215、 216、 339條。
7.涉嫌人涉有刑責，移送地檢署偵辦刑責案件之告發書，應將副
本及相關證據通報有關單位。
（二）案件移送後應隨時與地檢署檢察官聯繫，並配合協助偵辦。
七、建檔及通報：
（一）建檔：通報涉嫌虛設行號營業人（即刑事案件告發書所載犯罪嫌
疑人，排除關係人）所轄分局稽徵所，應依「『密』防止虛設行
號建檔管制作業要點」及營業稅稽徵作業手冊等規定，註記「虛
設行號管制檔」，以供管制營業登記案件及查緝不法所需。
（二）通報查核下游營業人補稅移罰：
1.通報時機：於移送偵辦後由查獲單位依專案申請調檔統一發票
查核名冊、清單檢同移送地方法院檢察署之刑事案件告發書、
相關犯罪事證、營業人取得涉嫌虛設行號開立不實統一發票派
查表（附表 9）及開立發票營業人有無申報繳納營業稅資料，
通報涉案營業人所轄之稽徵機關依法查處。
2.通報對象：
(1)涉嫌虛設行號屬全部虛進虛銷：下游營業人全部通報。
(2)涉嫌虛設行號屬部分虛進虛銷部分有實際交易：查獲單位僅
就涉案期間已查證確屬無銷貨事實之統一發票金額及調檔統
一發票查核清單通報取得不實統一發票營業人所轄之稽徵機
關依法查處，未經查證確實無交易事實虛開金額部分不宜通
報。
(3)關於各單位移送涉嫌虛設行號案件，其上游營業人經分析亦
屬涉嫌虛設行號或無銷貨事實，應通報所轄區局移送外，餘
請統一作業免通報所轄稽徵機關查處。
八、起訴或不起訴及判決之處理：移送偵辦刑事案件經起訴、不起訴或判
決，應將起訴書、不起訴處分書或刑事判決書影本函送涉案營業人及
取得涉案營業人開立不實憑證之營業人所轄地區國稅局，作為違章事
證，副本抄送其餘地區國稅局。
伍、查處作業之管制
一、派案管制：選查對象選定後，應進入派案管制系統 JVP進行派案，結
案時於派案管制系統登錄結案。
二、建檔管制
（一）尚在調查中之涉嫌虛設行號案件
1.已由審查四科及各分局稽徵所列入專案查核或移法務部調查局
暨其所屬單位辦理中之案件，由調查單位查核人員依「涉嫌虛
設行號『調查中』案件建檔管制作業要點」於營業稅稅籍管理
系統 BGM400W 建檔管制，並通報營業稅服務區人員以限量或
按月核章方式管制統一發票之發售。
2.營業人已領用統一發票未報繳營業稅案件，如查明已擅自歇業
他遷不明，並經查核涉嫌虛設行號者，除應積極查核其違法事
證依法辦理外，應同時於營業稅「虛設行號管制建檔作業（BG
M400W ）」（案件型態： C）及「無效統一發票建檔（BIM605
W ）」（無效代號： 3）建檔管制。
（二）已移送地檢署偵辦之虛設行號案件：
1.經查獲之涉嫌虛設行號，除移送地檢署偵辦，並應依下列規定
辦理：
(1)受通報分局稽徵所之營業稅服務區人員，應依「『密』防止
虛設行號建檔管制作業要點」及營業稅稽徵作業手冊等規定
，註記「虛設行號管制檔」「關係人檔」，並以限量或按月
核章方式管制統一發票之發售。甲、全部虛進虛銷者：於營
業稅稅籍管理系統 BGM105W畫面建檔「29虛設行號」乙、部
分虛進虛銷者：於營業稅稅籍管理系統BGM105W畫面建檔「4
2虛進虛銷」
(2)將其負責人、股東（股份有限公司為董監事）、合夥人或幕
後主持人，及其配偶、直系（或扶養）親屬資料填列於「營
業人涉嫌、確定虛設行號通報單」，由營業稅服務區人員異
動虛設行號管制檔。
(3)營業稅服務區人員另查填「已移送地檢署偵辦之涉嫌虛設行
號建檔管制表」（附表10）回報審查四科管制。
2.由移送單位自行列印專案申請調檔統一發票查核名冊及清單並
通報下游營業人所轄之稽徵機關，受通報分局、稽徵所應就相
關資料分析，有涉嫌違章者，依「財政部各地區國稅局辦理營
業人取得不實進項憑證扣抵稅額及虛列成本費用查處原則」辦
理，並將查核結果併同處分書及營業人違章說明書回復移送單
位。
（三）起訴或不起訴及判決之更檔：接獲起訴書、不起訴處分書或刑事
判決書後，應通報涉案營業人所轄之稽徵機關，更新「虛設行號
管制檔」。
三、通報運用管制：
（一）依記帳業者等產出管制表通報運用：
已完成建檔之涉嫌虛設行號由營業稅稅籍主檔（ BGM105W稅籍異
動代號註記「29虛設行號」；虛設行號管制檔 BGM400W稅籍管制
註記：A確定虛設行號、B涉嫌虛設行號）、代理媒體申報檔（BL
M105W、BLM160W）及營利事業所稅結算申報資料（ PUA085W）挑
檔，由資訊科定期產出管制表，依記帳業者別、服務區別、營業
地址歸戶，由審查四科管制人員列管，如發現會計師或代理記帳
業者涉案者，由審查四科另案簽辦，並通報相關單位查處。
（二）已查獲涉嫌虛設行號全國資料查詢檔：由審查四科列管及維護供
各單位參考運用。
（三）取得不實統一發票案件之管制：將查核結果填載於「營業人取得
涉嫌虛設行號發票查核作業成果統計表」按季陳報總局（附表11
）。
陸、本要點奉 局長核定後實施，修正時亦同。
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