明達合署會計師事務所--鄭宏輝會計師的部落格

各位注意一下，這封關稅補稅函奇怪的地方在哪裡，這封稅單在發出前竟然沒有和當事人發函詢問任何資訊，而且也沒有敘明補稅的計算基準和法條依據，我打電話給基隆關時，承辦人還推說不知道，要我打電話給關稅總部的調查科詢問補稅基礎，後來才得知課稅之計算方式。但奇怪的是，關稅法29條要求海關先就進口價格要進行調查，納稅人不回覆或是海關不採信才能依照推估方式核課關稅，這案件就算要打復查，依關稅法規定必須先繳納應補稅金才能提出，財稅單位違法濫行課稅後才要求人民打行政救濟，不僅浪費行政資源，而且侵害人民財產權甚鉅。

此聯席會議決議有幾點可和各位讀者分享：

1. 稽徵機關核實認定個人之所得，原則上優先於以推計方法核定個人之所得。是稽徵機關進行調查或復查時，納稅義務人如提示有關各種證明所得額之帳簿、文據供核者，稽徵機關應核實認定，而不得逕行推計核定個人之所得。

以下這個判決頗為重要，這不是我個人所發現的，而是財政部請葛克昌老師在財稅研究中寫文章時所引用的判決，這篇判決有兩個重點：
1. 法官注意到"稅捐機關只需讓上開請求權成立之實體構成要件待證事實處於真偽不明之狀態，上訴人（此處指納稅人）退稅請求權之行使即無法如願"。
2. 在此判決中，法官指出"稽徵程序中，稅捐事實之調查本是稅捐機關自應負擔之義務，稅捐債務人只有配合調查之義務，協力義務應在此觀點下理解。因稅捐機關調查退稅請求權成立及金額大小之過程中，其要求營業人履行協力義務之前提，必須是對請求權成立及營業人主張範圍之真實性已有合理懷疑基礎存在，而需對應之文件來澄清。而不可毫無節制地任憑己意，要求當事人提出「難以提供、又與待證事實認定無關」之相關資料。不然人民之「協力義務」即失其「協力」之意涵，而變成稅捐機關刁難人民，拒絕退稅之藉口。

打算清算的公司，假設有留抵稅額，過去很多人都會認為這留抵稅額無法拿回，最近兩年財政部有發解釋函令，允許企業可委請會計師針對這部份進行簽證後拿回留抵稅額，先退之後視狀況再審核，以下是函令全文。

議事錄內,承認及討論事項填寫範例：

這個最高行政法院 100 年度 12 月份第 1 次庭長法官聯席會議，其效力約當於法律，這裡面最重要的一大段話是"有關營利事業所得加項之收入，由稅捐稽徵機關負舉證責任；有關所得計算基礎之減項，即「成本」與「費用」，因屬於權利發生後之消滅事由，則應由納稅義務人負舉證責任。" 目前國稅局審一科及法務科就採取此種見解。

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 最近接下不動產估價報告之覆核業務，正在苦惱如何出具這種覆核報告，結果發現有這些非常實際的導引，心中頗為高興，在此與各位有興趣的人分享之。